Статический и динамический бухгалтерские балансы

По формату представления могут быть балансы двусторонние, односторонние, разделенные, сводные, шахматные. Шахматные строятся в форме матрицы (оборотно-сальдовая ведомость). При двусторонней форме активы показываются в левой части баланса, пассивы – в правой (или наоборот). Односторонняя форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива (или наоборот). В разделенном балансе по центру располагают названия статей (в порядке счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива. В сводной форме баланса слева приводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка).

По содержанию балансы  делятся на пробные, оборотные, сальдовые. Пробный баланс представляет собой  опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирует равенство итогов. Оборотный баланс помимо оборотов включает начальные и конечные остатки по счетам. Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков по счетам.

По реформированию балансы  классифицируются на реформированные  и нереформированные. В нереформированных балансах на конец отчетного периода показатель прибыли не распределяется и находится в заключительном и соответственно начальном балансе следующего отчетного периода. Современная практика ориентируется на составление реформированных балансов, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяется к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего года, то есть в реформированных балансах прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. [12,c.304]

По формам собственности  выделяют балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных, а также общественных организаций. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

По способу очистки  разделяют нетто-баланс и брутто-баланс. Очисткой называется исключение из баланса  регулирующих статей. Под регулирующими статьями понимают статьи, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, в том числе регулирующих, увеличивая тем самым валюту баланса. Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи. С 1992 г. в РФ бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи, они показывались справочно и на валюту баланса не влияли. С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей, поэтому объекты в современном российском балансе отражаются в нетто-оценке.

По характеру деятельности балансы выделяют балансы, составляемые по основным (зарегистрированным в  уставе) и неосновным видам деятельности.

По цели составления  различают:

1. Внешние – бухгалтерские балансы, предназначенные для представления внешним (и при необходимости внутренним) пользователям, порядок формирования которых установлен документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;
2. Внутренние (проверочные) балансы, используемые для контроля за отражением фактов хозяйственной деятельности и также называемые оборотно-сальдовым балансом, включающим счета Главной книги.

Все бухгалтерские балансы  принято разделять на две большие группы: статические и динамические. В основе выделения данного классификационного признака лежит ответ на вопрос: что должен демонстрировать заинтересованным пользователям бухгалтерский баланс.

Идея теории статического баланса заключается в том, что наиболее важной для пользователей отчетности информацией являются данные о платежеспособности, о возможности предоставления ей кредита. С этих позиций цель статического баланса – показать, насколько фирма в состоянии оплачивать свои долги, что предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, которое можно положить обеспечением долгов фирмы, а пассива – как перечня таких долгов перед собственниками и прочими кредиторами. Статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств, следовательно, в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у компании на праве собственности. Отсюда группировка статей актива по возрастанию степени ликвидности. При этом актив должен постоянно переоцениваться. Очевидно, что такой подход делает результаты анализа платежеспособности компании максимально объективными.

Статические балансы  составляют на какую-либо дату или при  наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

Ряд идей статического баланса  находят отражение в практике учета в России. В первую очередь  – это главное отличие отечественных  правил от МСФО – построение актива баланса по признаку права собственности. Согласно ст.8 ФЗ «О бухгалтерском учете» в активе российских компаний отражается только то вещное имущество, которое принадлежит им на праве собственности.

Реализация теории динамического  баланса предполагает рассмотрение  в качестве основной цели бухгалтерской отчетности представление информации о прибыльности компании. Исходя из этого, динамический баланс в отличии от статического демонстрирует эффективность деятельности компании, исчисляя финансовый результат деятельности.

Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса – стадии движения доходов и расходов. Актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые  должны принести ей доходы в будущем. Пассив демонстрирует полученную компанией прибыль (доходы за минусом расходов) и кредиторскую задолженность – полученные средства, кредит, то есть доходы, которые еще не стали расходами.

Динамический баланс предполагает включение в актив  только тех статей, за которыми стоят реально понесенные расходы. Группировка элементов актива – по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Главной особенностью является подход к оценке статей: элементы актива оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Динамическая трактовка элементов пассива определяет их как доходы, которые еще не стали расходами. Так наличие кредиторской задолженности рассматривается как дополнительные средства в обороте компании. Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности, однако не позволяет однозначно определить платежеспособность компании. Предписываемый ст.11 ФЗ «О бухгалтерском учете» метод оценки приобретаемого имущества в сумме затрат на приобретение отражает следствие воплощения идей динамического баланса.

Динамические балансы  предназначены для отражения  изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов – это обеспечение руководства организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета.

Динамический и статический  балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

Итак, как модель, бухгалтерский  баланс может быть представлен различными видами по множеству оснований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Сравнительная характеристика  статического и динамического балансов.

 

Под балансовыми теориями понимаются теории, трактующие форму и содержание бухгалтерских балансов как составных частей бухгалтерской отчетности, независимо от законодательных норм, в соответствии, с чем определяются цель и концепции бухгалтерских балансов исходя из их экономической природы и экономического содержания. Классическими балансовыми теориями являются: теория статического баланса, называемая также статической балансовой теорией; теория динамического баланса (динамическая балансовая теория). Более  подробно рассмотрим статическую и динамическую балансовые тории.

Статический баланс основан на периодической оценке имущества и проверке достаточности или недостаточности получения денежных средств от условной реализации активов предприятия для оплаты его кредиторской задолженности.

В статическом балансе собственность  отражается: в активе – как имущество, принадлежащее на праве собственности, в пассиве – как права (остаточный интерес в активах предприятия, остающийся после вычитания пассивов). Общая схема статического баланса может быть представлена данными Таблицы 3.1

Статический учет позволяет оценить  ресурсный потенциал предприятия и определить показатели чистых активов и пассивов, характеризующие собственность предприятия. Основная цель статической оценки стоимости предприятия сводится к защите интересов кредиторов, так как основной целью статического учета является определение того, позволит ли реализация всех активов организации на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты кредиторской задолженности. Таким образом, пользователи отчетности могут получить информацию о стоимости чистых активов предприятия.

 

Таблица 3.1

Схема статистического  баланса

Актив- имущественная  масса предприятия, принадлежащая на праве собственности	Пассив- распределение  имущественной массы( права собственников и их ответственность перед кредиторами)
Денежные средства Ценности Дебиторы(требования)	Капитал (К) Кредиторы (О)
Стоимость набора ценностей( А)	Распределение ценностей( К+О)

 

Отсюда следует, что  А = К + О

Статическая оценка стоимости  предприятия позволяет: охарактеризовать имущество предприятия (в том числе и по рыночным ценам); определить конкурсную массу на дату составления статического баланса и варианты ее распределения между собственниками; осуществлять налоговый контроль за доходами граждан и мелких предпринимателей.

На основе статического баланса составляются и ликвидационные балансы, предназначенные для определения стоимости имущества в рыночных ценах при ликвидации предприятия в целях его распределения между кредиторами и собственниками. Ликвидационные балансы чаще всего составляются по просьбе кредиторов, которые на основе реальной рыночной оценки имущества могут получить необходимую информацию о ликвидности данной организации и тем самым защитить свои интересы. Также на теории статических балансов основано составление и использование нулевых балансов, предназначенных для управления собственностью, финансовыми потоками, глобальной рентабельностью, санирования в разных оценках с учетом риска потери отдельных активов и ряда других факторов.

В отличие от статического баланса, позволяющего оценить ресурсный потенциал предприятия, динамический баланс позволяет оценивать действующий потенциал и определять финансовые результаты от использования собственности.

Основной целью динамической оценки стоимости предприятия является периодичное измерение эффективности использования собственности на основе данных бухгалтерского учета и прогнозирование перспектив развития бизнеса. Эффективность может быть измерена различными показателями. Наиболее часто используемым является показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий эффективность использования собственности.

В основе динамического  учета лежит динамическая балансовая теория, которая носит экономический  характер и рассматривает предприятие  как комплекс инвестиций, стоимость которого примерно равна стоимости ожидаемых от него доходов. Динамическая балансовая теория базируется на четырех фундаментальных принципах: капитал, результат, доходы и расходы. В динамической концепции капитал рассматривается с точки зрения расчета его рентабельности. Во внимание принимается только вложенный капитал, как в денежной, так и в натуральной форме.

Финансовый результат  в динамической концепции – это  изменение за определенный период величины вложенного в предприятие капитала. Динамическая концепция позволяет дать справедливую оценку активам предприятия и оценить эффективность их использования. Динамический учет основан на разграничении двух потоков ценностей в рамках экономической единицы: материальные потоки ценностей - оказывают влияние на оборачиваемость активов; денежные потоки ценностей – влияют на оценку ликвидности предприятия.