Стандарты, описывающие методики проведения аудита

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

Стандарты, описывающие  методики проведения                 аудита………………………………………………………………………….…4

Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора,

дополняющие и  конкретизирующие действующие нормативные

документы в  области аудиторской деятельности……………………………………………………………………..11

Заключение………………………………………………………………………19

Список использованной литературы……………………………………..…….20 
Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов экономической деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт АУДИТОРСТВА. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у субъектов экономической деятельности могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В этой связи  в Российской Федерации за последний годы проведена определенная работа по становлению института АУДИТОРСТВА. Принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, определен Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В этот период утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

 

Стандарты описывающие  методики проведения аудита

 

Внутренние  стандарты подразделяются на две группы.

Первая группа - внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений.

Вторая группа - внутренние стандарты аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

Внутренние  стандарты первой группы обязательны  для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и аудиторами – членами профессионального аудиторского объединения. Характеристика внутренних стандартов этой группы будет дана в разделе II.

Внутренние  стандарты второй группы обязательны  для соблюдения аудиторами данной аудиторской организации. Характеристика внутренних стандартов этой группы будет дана в разделе III.

Наличие внутренних стандартов является необходимым показателем  профессионализма деятельности аудиторской  организации, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важную роль играют внутренние стандарты  аудиторских организаций (ВСАО). ВСАО – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В процессе разработки методологии оценки системы внутреннего  контроля в процессе внешнего аудита были выделены следующие группы внутренних стандартов аудиторских организаций:

1. Внутренние  стандарты, дополняющие положения российских и федеральных аудиторских стандартов;

Внутренние  стандарты, раскрывающие, дополняющие  и уточняющие положения аудиторского стандарта «Планирование аудита»

Внутренние  стандарты взаимодействия внешних  аудиторов с внешними в ходе аудиторской проверки

2. Внутренние  стандарты, определяющие структуру,  технологию деятельности и иные  особенности аудиторской организации;

3. Внутренние  стандарты - методики проведения  проверок по существу;

4. Внутренние  стандарты оказания сопутствующих  аудиту услуг.

В первую группу объединены стандарты, соответствующие  таким стандартам, как планирование аудита, изучение и оценка системы  внутреннего контроля экономического субъекта; документирование аудита. Ко второй группе отнесены стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской организации, права и обязанности сотрудников, заключения договоров по видам работ и др. Третья группа стандартов включает методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Четвертая группа стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для этих целей  внутренние стандарты аудиторских  организаций (внутрифирменные стандарты) могут быть объединены в три группы:

1) стандарты  организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм;

2) стандарты  аудиторской проверки;

3) стандарты  сопутствующих аудиту услуг и  специальных заданий.

Стандарты аудиторской  проверки подразделяются на стандарты, соответствующие стадиям аудита и стандарты, соответствующие объектам аудита.

Федеральные аудиторские  стандарты преимущественно не содержат указаний на необходимость разработки внутренних стандартов по тем или  иным аспектам. Так, практически единственным является требование ФСА № 2 «Документирование  аудита», представленной в табл. 1:

Таблица 1

Наименование  федерального стандарта	Пункт стандарта	Содержание  пункта
Федеральный стандарт аудита № 2 «Документирование аудита»	9	Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы

Процесс аудиторской  проверки принято подразделять на стадии (этапы). Иностранные специалисты  выделяют пять стадий: планирование; оценка учетных систем и системы внутреннего  контроля; получение аудиторского свидетельства; проверка финансовой отчетности; составление отчета. Российские специалисты полагают, что процесс аудита разбивается на три этапа: планирование, осуществление, отчет. Согласно РСА «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным мероприятиям, проводимым в ходе аудита, отнесены: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К стандартам, регламентирующим процесс подготовки к проведению аудита, относятся стандарты:

регламентирующие  цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

регламентирующие  согласование условий по проведению аудита (написание договора, письма-обязательства  о согласии на проведение аудита, иных документов).

Основными в  планировании аудита являются следующие  стадии:

1. Подготовительная  или предварительная стадия планирования аудита;

2. Планирование  аудиторской проверки;

3. Проведение  аудиторской проверки;

4. Заключительная.

Процесс изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля также  проходит четыре стадии:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля;

Первичная оценка надежности системы внутреннего  контроля;

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего  контроля;

Заключительная.

Четыре стадии изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля соответствуют четырем стадиям аудиторской проверки: общее знакомство с системой внутреннего контроля производится на подготовительном этапе аудиторской проверки; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля производится на этапе планирования аудита; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля происходит в ходе выполнения и изучения результатов аудиторских процедур, называемых тестами средств внутреннего контроля; на заключительном этапе аудита выносится окончательное суждение о состоянии системы внутреннего контроля.

По нашему мнению, наибольший интерес представляет классификация  стандартов аудиторских организаций (аудиторов) по изучению системы внутреннего  контроля с технологической точки  зрения. Анализ и оценка СВК, как правило, выполняются в процессе аудиторской проверки, но могут быть и предметом отдельного договора на оказание сопутствующих аудиту услуг, поэтому выделяются две группы ВСАО:

анализа и оценки СВК в процессе аудиторской проверки;

анализа и оценки СВК как сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий.

В группе ВСАО анализа  и оценки СВК в соответствии с  технологическими этапами проведения аудиторской проверки выделяются:

• Стандарты предварительной стадии планирования аудита;
• Стандарты основной стадии планирования аудита;
• Стандарты стадии тестирования средств внутреннего контроля;
• Стандарты изучения средств внутреннего административного (управленческого) контроля;
• Стандарты заключительной стадии аудиторской проверки.

К ВСАО предварительной  стадии планирования аудита относятся следующие внутренние стандарты: общего знакомства с системой внутреннего контроля; письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; первичная оценка надежности контрольной среды; оценка внутрихозяйственного риска; оценка риска средств контроля; оценка уровня существенности и договор на проведение аудиторской проверки. К ВСАО основной стадии планирования аудита относятся: общий план аудита; программа аудита; первичная оценка надежности средств внутреннего контроля. К ВСАО стадии тестирования средств внутреннего контроля относятся: состав тестов средств внутреннего контроля по циклам деятельности организации; действия аудитора при выявлении неэффективности средств внутреннего контроля; рабочий документ (отчет) о выполнении тестирования средств внутреннего контроля. К ВСАО изучения средств внутреннего управленческого контроля относятся стандарты: анализа и оценки деятельности службы внутреннего аудита; анализа и оценки средств внутреннего контроля за деятельностью обособленных структурных подразделений; анализа и оценки средств внутреннего контроля за операциями со связанными сторонами. К ВСАО заключительной стадии аудиторской проверки относятся стандарты: отражения состояния системы внутреннего контроля в письменной информации руководству экономического субъекта и отражения состояния системы внутреннего контроля в аудиторском заключении. К ВСАО анализа и оценки системы внутреннего контроля как сопутствующих аудиту услуг относятся: классификатор услуг по изучению, анализу, совершенствованию и организации СВК; договор на оказание сопутствующих аудиту услуг; заключение (отчет) по результатам изучения, анализа и совершенствования СВК; методика проведения изучения, анализа и оценки СВК.

К стандартам, регламентирующим процесс проведения аудита, относятся:

• Регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств;
• Устанавливающие порядок проверки операций с аффилированными лицами;
• Устанавливающие порядок проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
• Регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита;
• Регламентирующие процесс учета законов и нормативных актов в ходе аудита;
• Устанавливающие порядок получения информации о деятельности аудируемого лица.