НСБУ N 24 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ.

      Основные определения, используемые  в настоящем НСБУ:

    квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к  предполагаемому использованию  или для продажи обязательно  требует значительного времени;

    затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные хозяйствующим субъектом  в связи с получением заемных  средств.

      Затраты по займам включают  в себя:

    a) процент по краткосрочным и  долгосрочным займам, полученным  от банков и кредитных организаций;

    б) списание дисконта (скидок) или премий (надбавок), связанных с займами, в том числе облигационных  дисконтов (скидок) или премий (надбавок);

    в) платежи в отношении финансовой аренды и/или лизинга, отраженные в  бухгалтерском учете в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 6 "Учет аренды" (рег. N 1946 от 24 апреля 2009 г.) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2009 г., N 17, ст. 220).

     Банковский  кредит признаётся как задолженность  предприятия.

     Задолженность классифицируется по периодам

     — краткосрочная задолженность —  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

     — долгосрочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

     — срочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

     — просроченная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам прежде всего  подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 78 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная — на счете 68 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

     Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов.

     В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:

     1) по лицу, выдавшему кредит и  заем — коммерческий кредит (предоставляемый  организациями друг другу в  виде отсрочки уплаты денег  за проданные товары) и банковский  кредит (выдаваемый банками в  виде денежных ссуд);

     2) по сроку погашения кредитов  и займов — краткосрочные и  долгосрочные.

     В случае проведения предварительной  оплаты поставщикам и подрядчикам  суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. В случае поступления авансов и предварительной оплаты от покупателей данные суммы учитываются по кредиту 40 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Таким образом, предварительная оплата и  авансы, а также отсрочка платежа  за продукцию, товары, услуги с точки  зрения гражданского законодательства рассматриваются как товарный и  коммерческий кредит (при этом договор  может не носить названия кредитного договора или договора займа), а с  точки зрения бухгалтерского законодательства – как дебиторская и кредиторская задолженность.

     Важной  особенностью является и то, что  предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская задолженность  и долгосрочные и краткосрочные  обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет  понятной только пользователям, знающим  бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать  неправильное чтение и понимание  некоторых показателей отчетности.

     Из  всего вышеописанного следует, что  налицо целый ряд противоречий. Как  же быть при составлении управленческой отчетности? Какую классификацию  кредитов и займов использовать? Как  сделать информацию, представляемую во внутренней отчетности понятной и  доступной руководителю?

     На  эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с  учетом особенностей конкретной организации  и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации  управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с  их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.

     Еще одним важным моментом в целях  организации контроля за затратами  является контроль за правильностью  включения процентов за пользование  заемными денежными средствами. Выше описывались два способа отнесения  процентов:

     — включаются в стоимость материально-производственных запасов, затем включаются в себестоимость  выпускаемой продукции, и соответственно увеличивают стоимость остатков незавершенного производства, стоимость  готовой, но нереализованной продукции, а следовательно, включаются в состав расходов только в момент реализации продукции; 

     — включаются в состав операционных (в  бухгалтерском учете) и в состав внереализационных (в налоговом  учете) и уменьшают прибыть организации  в том периоде, к которому они  относятся.

     Таким образом, второй способ включения процентов  будет более предпочтительным.

     На  основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами  определить следующее.

     1. Основную цель подготовки информации  в рамках ведения управленческого  учета (контроль за своевременностью  погашения кредитов, выбор заемщика  или кредитора, анализ структуры  заемного капитала и др.). Для  большинства руководителей это  будет организация оперативного  учета и контроля за состоянием  текущей и просроченной задолженности  по заемным средствам, реструктуризация  задолженности, прогноз текущих  платежей.

     2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть  введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом  отчете). Вопросы кредитов относятся  к категории финансовых вопросов  и могут влиять на процесс  организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями  могут являться плановый и  финансовый отделы. 

     3. Подконтрольные показатели (изменение  которых влияет на достижение  поставленной цели). Исходя из  действующего гражданского законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит.

     Учитывая, что в бухгалтерском учете  долгосрочные и краткосрочные кредиты  учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных  кредитных договоров (применение плавающей  процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации  текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.

     4. Основные направления организации  управленческого учета ( исходя  из особенностей имеющейся системы  сбора и обработки информации).

     5. Срок представления текущих управленческих  отчетов.

     6. Информационные источники. Входная  информация — договора на получение  кредитов и займов, оперативная  бухгалтерская информация о проведении  расчетов по рассматриваемым  договорам и о состоянии залогового  имущества, ставка рефинансирования.

     Контроль  — это одна из основных функций  управления. В зависимости от уровня его организации зависит не только конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта, но и вообще возможность  осуществления деятельности. Важнейшим  информационным источником, обеспечивающим выполнение контрольной функции, служит бухгалтерский учет. Но действующее  бухгалтерское законодательство не позволяет получить достаточно информации для управления.

     Руководитель  при принятии решений должен руководствоваться  всеми видами законодательств, регулирующими  определенные вопросы. А из различных  классификаций кредитов и займов, рассмотренных в данной статье, следует  неоднозначность в подходах при  выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта. Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.

 

Глава 2. Анализ современного состояния организации  учета кредитов банков заемных средств

2.1 Практическое ведения организации учета кредитов банков и заемных средств

    Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое  финансирование, являясь необходимым  средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском  учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский  учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько  вариантов учета кредитов и займов на примере организации «Кафолат  - сервис ». В  зависимости  от  сроков  предоставления  кредитов   различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

          Краткосрочный  кредит   выдается   на  нужды   текущей   деятельности предприятий (необходимые для выполнения плана) и представляется на  срок  до1 года.

          Долгосрочный  кредит  используется   на   цели   производственного   и социального развития предприятия (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и  др.)  и  выдается  на срок свыше 1 года.

          Для  получения  кредита   предприятие  направляет  банку  заявление   с приложением  копий  учредительных  документов,  расчетов,  бухгалтерских   и статистических  отчетов  и  других  данных,  подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

    Банки и другие кредитные учреждения определяют  процентные  ставки  за пользование  кредитами,  порядок   уплаты   процентов   и   другие   условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. Для учета операций по  получению  и  погашению  кредитов  используютсяпассивные  счета 6800  «Краткосрочные  кредиты  банков»  и  7800 «Долгосрочные кредиты  банков».  Полученные  ссуды  отражают  по  кредиту  этих  счетов  в корреспонденции  со  счетами  по  учету  денежных  средств  и  расчетов,   а

    погашение ссуд - по дебету  счетов  в  корреспонденции  по  счетам денежных средств.

          Затраты на оплату процентов по  кредитам  поставщиков  (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные  работы и оказанные услуги относятся на себестоимость продукции.

          Начисленные предприятию проценты  за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета  и кредиту счета «Прибыли и убытки».

          Аналитический учет кредитов  банка  организуют  по  их  видам,  банкам, предоставившим кредиты, и отдельным  кредитам.  На  отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно  контролировать их образование и покрытие.

2.2 Организация синтетического  и аналитического  учета кредитов  и займов

Счета учета долгосрочных кредитов и займов (7800)

      Обобщение информации о состоянии  долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов и займов  в сумах и иностранных валютах,  полученных предприятием в банках  и от заимодателей на территории  Республики Узбекистан и за  рубежом, осуществляется на следующих  счетах: