Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Вышеуказанные формы отчетности, в частности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в целях проверки достоверности отражаемых в них показателей, могут быть сопоставлены с некоторыми регистрами бухгалтерского учета [13, с.91-97].

При составлении  бухгалтерской отчетности организация  может разрабатывать формы бухгалтерской  отчетности самостоятельно. В этом случае созданные предприятием формы  должны обеспечивать:

1. полноту информации;
2. последовательность представления информации во времени, т. е. организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
3. нейтральность информации;
4. возможность сравнения данных во времени, т. е. должны присутствовать показатели за отчетный и предшествующий периоды;
5. существенность информации.

А также  в обязательном порядке в них  должны присутствовать: заголовочная часть, содержательная часть, подписи  руководителя и главного бухгалтера, фактическая дата подписания отчетности.

 

 

 

 Этапы формирования  бухгалтерского отчета 

Каждый  бухгалтерский отчет составляется поэтапно, и это – факт. Однако, в зависимости от вида отчетности, процессы их формирования существенно отличаются друг от друга (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Этапы составления  бухгалтерского отчета [12, с.37]

№	Этапы составления промежуточного бухгалтерского учета	Этапы составления годового бухгалтерского учета
1	Уточнение распределение доходов  и расходов между смежными отчетными  периодами (месяц, квартал, и т. д.)	В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском  учете» проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки  Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь – декабрь прошлого года)
2	Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной  книги	Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, пр.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книги декабря прошлого года
3	Исправление выявленных ошибок	Уточняется оценка (переоценка) имущественных  статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные  резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей)
4	Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости продукции и реализованной  продукции нарастающим итогом с  начала года	Уточняется распределение доходов  и расходов, прибылей и убытков  между двумя смежными календарными годами
5	Выявление промежуточного финансового  результата от продажи продукции  на счете 90 «Продажи»	Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов (т. е. определяется чистая прибыль, закрываются счета 90, 91, 99)
6	Выявление промежуточного финансового  результата от прочих операций, не относящихся  к обычным видам деятельности, и отражение их на счете 91	Составляется итоговая оборотная  ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправленные и  дополнительные записи
7	Выявление промежуточной чистой прибыли  на счете 99	В соответствии с ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 уточнения вносятся в Главную  книгу (декабря) или отражаются в  пояснительной записке к годовому отчету
8	Составление Главной книги на конец  промежуточного периода

Итак, из таблицы 3.1 видно, что этапы  составления годовой и промежуточной  бухгалтерской отчетности резко  различаются, но и в первом и во втором случаях предоставленная  информация связана со счетами Главной  книги. Это говорит о том, что  формирование любой бухгалтерской  отчетности осуществляется на основании  показателей главного регистра бухгалтерского учета (Приложение 3). К примеру, статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса –  по данным кредитовых остатков пассивных  счетов [12, с.38]. Конечно же, некоторая информация формируется на основании ведомостей, журналов-ордеров и т. д.

Немаловажным  является то, что, для правильного  составления бухгалтерской отчетности нужно обязательно соблюдать  следующие условия:

1. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществлять только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
2. осуществлять перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за отчетный период из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3. в итоге, должно быть совпадение данных синтетического и аналитического учета (в случае достоверности данных Главной книги). Для проверки показателей составляют оборотно-сальдовые ведомости. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Далее, рассмотрим правила и технику формирования основных форм бухгалтерской отчетности [13, с.23-90].

Правила заполнения для  всех форм отчетности:

• в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
• бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ;
• все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
• все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

Итак, сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Они утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

В форме баланса не предусмотрена  расшифровка для большинства  показателей – скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя  форму №1, бухгалтер должен соблюдать  следующие правила:

- нельзя засчитывать активы  и пассивы, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

- основные средства и  нематериальные активы нужно  отражать по остаточной стоимости;

- активы и обязательства  следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах  с другими организациями и  гражданами нужно показывать  в развернутом виде. По тем  счетам аналитического учета,  где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

- в графе 3 даются сальдо  по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;

- в графе 4 приводят сальдо  по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.

        Подробное заполнение строк баланса представлено в Приложении 4.

Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года.

Подробное заполнение строк  формы № 2 представлено в Приложении 5.

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной  валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе  прибыль – убыток.

В таблице I «Изменение капитала» формы №3 нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Таблица заполняется таким  образом, что данные об изменениях каждого  вида капитала заносятся в отдельную  графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в  графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения  величины нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка). Что касается графы 7, то в  ней дается общая величина движения капитала. Чтобы ее заполнить, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным  причинам:

1. Изменение уставного  капитала:

• увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

2. Изменение добавочного  капитала:

• увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
• уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

3. Изменение резервного  капитала:

• увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли;
• уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

4. Изменение нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка):

• увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
• уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.
• В таблице II «Резервы» приводят сведения о резервах, которые создала организация.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и  за отчетный год. В графе 3 указывается  остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы  в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов  на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке  оценки стоимости чистых активов  акционерного общества. Этот Порядок  утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает  сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

• в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
• в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
• в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
• в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем  году.

По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным  видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные  вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

«Отчет о  движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

В форме №4 отражается:

1. Остаток денежных средств  на начало отчетного периода;

2. Движение денежных средств  по текущей деятельности 

3. Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности;

4. Движение денежных средств  по финансовой деятельности;

5. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых  денежных средств по всем видам  деятельности с учетом знака  + или - );

6. Остаток денежных средств  на конец отчетного периода.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена  по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление  денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о  выбытии денежных средств. В конце  приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая  отражает сальдо движения денежных средств  по каждому виду деятельности. Иными  словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств  у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют  два способа составления данной формы:

• прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;
• косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.