Состав и структура бухгалтерского баланса

    Перечисление  всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса, которые объединены в разделы:

    Раздел I «Внеоборотные активы»:

1. нематериальные активы;
2. основные средства;
3. незавершенное строительство;
4. доходные вложения в материальные ценности;
5. долгосрочные финансовые вложения;
6. отложенные налоговые активы;
7. прочие внеоборотные активы.

    Раздел II «Оборотные активы»:

1. запасы;
2. налог на добавленную стоимость;
3. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
4. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
5. краткосрочные финансовые вложения;
6. денежные средства;
7. прочие оборотные активы.

    Статьи  актива размещаются в бухгалтерском  балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть  имущества приобретает в хозяйственном  обороте денежную форму. 

2. Пассив баланса.

    Пассив  баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложенная в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

      В бухгалтерском учете слово  «пассив» имеет двойственное  значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода:

• одни связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом (выданные векселя, выпущенные облигации, акцептованные чеки);
• другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам, перед работниками, бюджетом.

    В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, он включает все разнообразные источники средств хозяйства – как заемные, так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником. Такое содержание пассива всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

    Обязательства в учете классифицируются по различным  признакам – по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей. Важной является группировка по субъектам:

    • обязательства перед собственниками хозяйства – «Собственный капитал» (раздел III бухгалтерского баланса):

    - одни возникают в силу первоначального  взноса собственника при открытии  хозяйства и в силу последующих  дополнительных взносов извне  – уставный капитал;

     - другие превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления организации части полученной прибыли – резервный капитал, добавочные капитал, нераспределенная прибыль.

    • внешние обязательства (долги) –  «Заемный капитал»:

• займы;
• кредиты;
• авансы полученные;
• обязательства перед поставщиками;
• вексельные обязательства;
• обязательства перед бюджетом.

    Внешние обязательства имеют ту или иную срочность погашения и делятся:

    • на долгосрочные – раздел IV бухгалтерского баланса;

    • на краткосрочные – раздел V. 
 

    В форме № 1 бухгалтерского баланса  приведена справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, которая заполняется на основании  указаний, приведенных в Инструкции по применению Плана счетов, а также  с учетом конкретного перечня  забалансовых счетов, используемых организацией¹. 
 

4. Взаимосвязь бухгалтерского баланса  с другими отчетными  формами.

     Говоря  о взаимосвязи бухгалтерского баланса  с другими отчетными формами, необходимо в первую очередь отметить его взаимосвязь с отчетом о прибылях и убытках, в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

     В настоящее время по строке 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» баланса  показывают как прибыль (убыток) отчетного  года, так и прошлых лет. Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы №2 должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

     Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса  с отчетом о прибылях и убытках по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

     В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней  мере, двумя способами. Согласно концепции  статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций. Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса (форма №1), в этом случае используются следующие упрощенные формулы: 

     ЧА₁ = А₁ – О₁; ЧА₀ = А₀ – О_0;

     Р = DК = ЧА₁ - ЧА_0,  

     где А₁ и А₀ – активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах;

     О₁ и О₀ – обязательства организации в текущем и предыдущих периодах;

     Р – прибыль (убыток) за период;

     DК – наращение собственного капитала за период;

     ЧА₁ и ЧА₀ – чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

     Определение теории финансового результата в  соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или  убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.

     На  практике для определения финансового  результата широко используется положения  концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, так же выделяют прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяется по формуле: 

     Р = Ф_овд + Ф_п, 

     где Ф_овд – финансовый результат по обычным видам деятельности за период; Ф_п – финансовый результат от прочей деятельности.

     Таким образом, согласно представленным концепциям совершенно очевидно, что обе формы  отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о прибылях и убытках развернут в динамике.

     Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о прибылях и убытках, на наш  взгляд, и прослеживается основная линия взаимосвязи.

     Рассмотрим  ее подробнее.

     Согласно  п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами  организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Ключевыми в данных определениях доходов и  расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

     Из  этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку  понятий: доходы (расходы) – активы (обязательства) – увеличение (уменьшение) капитала.

     То  есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала, как и было представлено в первой главе настоящей работы в формуле (2). Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского. А изменение активов и обязательств – это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках.

     Получается, что отчет о прибылях и убытках  является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

     Особенно  важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о прибылях и убытках.

     Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский  баланс, как и отчет о прибылях и убытках, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности  деятельности организации.

Обе формы  являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     На  основании материала, изложенного  в курсовой работе, можно сделать  вывод, что основным источником для  анализа финансового состояния  предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

     Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной  моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие  в ходе этого кругооборота.

     Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

     По  данным бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С  помощью баланса можно разработать  мероприятия по их устранению.

     Данные  бухгалтерского баланса дают возможность  контролировать правильность использования  средств целевого назначения. 

     Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату путем  представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

     Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.