Сопутствующие аудиту услуги

Документальное оформление сопутствующих аудиту услуг регулируется Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об  аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском  учете», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 18.03.1999), методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие  услуги по налоговым вопросам, общение  с налоговыми органами» и включает в себя:

- договор на оказание сопутствующих аудиту услуг;

- акт приемки-сдачи выполненных работ;

- рабочую документацию аудитора;

- отчет аудитора по обзорной проверке;

- отчет аудитора о фактах, установленных в ходе выполнения согласованных процедур;

- отчет аудитора, включающий скомпилированную информацию в формы, согласованные с заказчиком;

- заключение по результатам проведения налогового аудита и отчет по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора);

- отчет аудитора о выполнении прочих сопутствующих аудиту услуг с включением в него подробной информации о составе выполненных работ или оказанных услуг.

На практике нередко аудиторские  фирмы и индивидуальные аудиторы, оказавшие клиенту консультационные и иные сопутствующие аудиту услуги, ограничиваются составлением акта приемки-сдачи  выполненных работ (оказанных услуг) со ссылкой на договор. Договор является лишь намерением выполнить работы или  оказать услуги. Обезличенный акт  приема-передачи без приложения конкретизирующих выполненные работы документов не дает бухгалтеру клиента аудиторской  фирмы необходимую информацию о  том, на какой бухгалтерский счет следует отнести затраты. В зависимости  от направленности стоимость сопутствующих  аудиту услуг учитывается по дебету счетов 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие  доходы и расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. Также могут возникнуть сомнения в том, что услуги были оказаны  организации, а не лично ее руководящим  работникам или собственникам.

В этой связи можно напомнить, что в соответствии с п. 62 Правил (стандартов) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые  к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 18.03.1999): «Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки)».

В п. 5.6. методики аудиторской  деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, общение с налоговыми органами» отмечено, что «В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.»

В рамках налогового консультирования аудиторская фирма может предложить своим клиентам разработать и  представить:

- общие рекомендации по улучшению системы налогообложения экономического субъекта;

- оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на консультационные и иные сопутствующие аудиту услуги включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако п. 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В настоящее время широкое  распространение получило оказание аудиторскими фирмами сопутствующих  аудиту услуг по договору на абонентское  обслуживание, в котором устанавливается  размер оплаты услуг аудитора за определенный промежуток времени (месяц, квартал) вне  зависимости от фактического количества оказанных услуг, а документальное оформление ограничивается составлением акта приемки-сдачи работ. В данной ситуации также требуется дополнительное документальное оформление фактически выполненных работ, оказанных услуг. Если заказчик фактически не получал консультационных или иных предусмотренных договором услуг, то такие затраты рискованно рассматривать как связанные с получением доходов, и налогоплательщик не вправе включать такие затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Правильное документальное оформление оказанных заказчику  сопутствующих аудиту услуг является необходимым условием для обоснования  вычета по НДС.

Налоговый кодекс РФ не ставит в прямую зависимость возможность  принятия сумм НДС к вычету и соблюдение критериев признания затрат в  составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 Кодекса. Однако нормы. установленные 21 и 25 главами Налогового кодекса РФ, косвенно взаимосвязаны и ориентированы на правильное документальное оформление операций. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ «Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) … после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) … с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов». Поэтому, по нашему мнению, если сопутствующие аудиту услуги оформлены с нарушением требований действующих правил (стандартов) аудита, то сумму НДС по полученным услугам заказчик не вправе предъявлять к вычету.

Чтобы доказать значимость консультационных услуг, отчет должен содержать конкретную информацию и  рекомендации применительно к потребностям заказчика и не должен носить теоретический  обезличенный характер.

Отчет могут заменить или  дополнить заявки заказчика на дачу конкретных рекомендаций и соответствующие ответы исполнителя, а также подготовленная исполнителем в рамках оказания услуг документация и т.д.

В контракте следует отразить связь между заказанной услугой  и производственной деятельностью  организации. Это можно сделать, к примеру, так:

- описание услуги. Если в документе будет содержаться лишь общая ссылка на оказание консультационных услуг (без указания на конкретные услуги, их объем, цель и влияние на деятельность компании).

 

 

Структура аудиторских услуг

 

Заключение

Оказание сопутствующих  аудиту услуг - сложное, но перспективное  направление в деятельности аудиторской  организации. Очень важно, чтобы  в этом процессе аудиторская фирма  сумела привлечь клиентов, а затем, что самое главное, удержать их впоследствии. Для этого все оказанные услуги должны быть выполнены на высоком  уровне, их результаты не должны повлечь  за собой финансовые санкции со стороны  налоговых и прочих органов по отношению к клиенту. Клиент должен видеть реальную пользу от приобретения аудиторских услуг, ощущать как  реальную экономию финансовых ресурсов, так и многочисленные скрытые  выгоды от плодотворного сотрудничества с аудиторской организацией.

С принятием нового закона «Об аудиторской деятельности в  РФ» и утверждением Правительством России нового федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24 «Основные принципы федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые могут предоставляться  аудиторскими организациями и аудиторами»  в нашей стране официально принято  установленное международными стандартами  аудита концептуальное разделение аудита и сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Аналогичный перечень прочих услуг, оказываемых аудиторами, установлен статьей 6 Закона РФ «Об аудиторской  деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2009, а  именно:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Перечень таких услуг  не является закрытым. В законе «Об  аудиторской деятельности» приведен лишь примерный их перечень.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Аудит: Учебник / А.Д.  Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с. – (Высшее образование).

2. Аудит: Учебное пособие  / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова / Под ред. проф. Я.В.Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.

3. Аудит: Учебник для  студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 744 с. – (Серия «Золотой фонд российских учебников»).

4. Аудит: Учебник / В.И.  Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Юрайт, 2010. – 605 с. – (Основы наук).

5. Основы общего аудита: Учебник / Д.В. Литвинов, Е.П. Богданова, Л.В. Михеева. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Маркет Д.С., 2010. – 288 с. – (Университетская серия).

6. Основы аудита / Под ред.  д-ра экон. наук, проф. Р.П. Булыги. –Ростов н/Д: Феникс, – 2010. – 317 с. – (Высшее образование).

7. Основы аудита: Учебник  / Т.М. Роголенко, С.В. Пономарева. – 3-е изд. – М.:Флинта: НОУВПО «МПСИ», 2010. – 512 с.

8. Баханькова Е.Р. Аудит: Учебное пособие. – М.: РИОР, 2007.

9. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – СПб.: Питер, 2009.

10. Городилов М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов // Налоговая политика и практика. – 2009. – № 7.

16. Гутцайт Е.М. Нормативный и позитивный подходы в аудите // Аудиторские ведомости. – 2010. – № 2.