Содержание и строение бухгалтерских счетов

Таким образом, общая  стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта  информация отражается на синтетическом  счете 10 «Материалы» (Таблица 3)

 

Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»

№	Дебет	№	Кредит
	Сальдо начальное 8500	2) 3)	5500 6000
1)	8000
	Оборот 8000		Оборот 1150
	Сальдо конечное  5000

 

Далее определяется общая  сумма поступления материалов по первой хозяйственной операции. Для  этого суммируется стоимость  поступивших материалов А и Б, отраженная на аналитических счетах:

 

3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей

 

Выводы:

- начальный остаток  на синтетическом счете должен  быть равен сумме начальных  остатков на его аналитических  счетах;

- оборот по дебету  синтетического счета должен  быть равен сумме дебетовых  оборотов на аналитических счетах;

- оборот по кредиту  синтетического счета должен  быть равен сумме кредитовых  оборотов на аналитических счетах;

- конечный остаток  на синтетическом счете должен  быть равен сумме конечных  остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета  открываются не ко всем синтетическим  счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что  позволяет контролировать и вести  учет  движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических  счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:

- относящиеся к активному  синтетическому счету аналитические  счета и субсчета являются  активными;

- относящиеся к пассивному  синтетическому счету аналитические  счета и субсчета являются  пассивными;

- аналитические счета,  субсчета, синтетические счета имеют  одинаковую основу построения: они  состоят из двух частей –  дебета и кредита, оборотов  и остатков;

- итоги оборотов  аналитических счетов равны оборотам  субсчета, а итоги оборотов субсчетов  равны оборотам синтетического  счета. Аналогичное равенство  наблюдается и по остаткам  на счетах.

Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов  и аналитических счетов, представлен  на рисунке.

Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических  счетов

 

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 

Субсчета имеют такое  же строение, как и синтетические  счета; на них не может вестись  количественный учет, а ведется учет только в денежном выражении. Все  взаимодействующие счета могут  быть разделены на три группы: синтетические  счета – счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка, аналитические счета – счета  третьего порядка. Три группы счетов представлены на рисунке.

 

 

 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Три группы счетов

 

Каждая организация  самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к  синтетическому счету могут открываться  дополнительные субсчета, которых нет  в плане счетов, или меняться их названия.

Количество и наименования аналитических счетов предприятие  также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его  учетной политике.

5.   Обобщение данных текущего учета

 

Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность  наблюдать за движениями активов  и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и  получить сводную информацию.

Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной  ведомости, представленной в таблице 4.

 

Таблица 4. Оборотная  ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.

№ п/п	Наименование счета	Сальдо Начальное на 1.01.09 г.		Оборот		СальдоКонечное на 31.01.09 г.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Материалы	15000	-	10000	10000	15000		-
2	Основные средства	75000	-	5000	-	80000		-
3	Другие активные счета	-	-	-	-	-		-
4	Уставной капитал	-	80000	-	-	-		80000
5	Краткосрочные кредиторы	-	10000	-	5000	-		15000
6	Другие пассивные счета	-	-	-	-	-		-
Итого:		90000	90000	15000	15000	95000		95000

 

Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости  присутствует отдельная строка.

В оборотной ведомости  записывается:

1.   Наименование счета

2.   Сальдо на начало месяца

3.   Оборот за месяц

4.   Сальдо на конец месяца

В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:

1.   По дебету и кредиту – на начало месяца.

2.   По дебету и кредиту – оборотов за месяц.

3.   По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.

Равенство итогов 1-й  пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.

Равенство итогов 2-й  пары вытекает из сущности двойной  записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту  всех счетов.

Равенство итогов 3-й  пары определяется равенством предыдущих итогов.

На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский  баланс. При этом на основании показателей  дебетовой части ведомости –  актив баланса; а кредитовой –  пассив баланса. Иногда оборотная ведомость  называется динамическим балансом.

Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.

Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости  с показателями начального баланса.

Оборот по дебету и  кредиту сравнивается с итогом журнала  регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует  о допущенных ошибках.

Литература

 

1.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.

2.  Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.

3.  Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.

4.  Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.