Система внутреннего контроля (СВК)

Если аудитор приходит к выводу, что процедуры, выполняемые  с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские  доказательства в части обеспечения  соблюдения некоторой предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор может использовать такие аудиторские доказательства при условии их достаточности  для подтверждения оценки риска  средств контроля для уровня ниже высокого.

Тесты средств контроля включают в себя:

1. проверку документов, подтверждающих операции и другие события, для получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
2. направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;
3. повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством  проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая  является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше нужно подтверждений относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе получения аудиторских  доказательств относительно эффективности  средств внутреннего контроля аудитор  принимает во внимание способ и последовательность их применения в течение определенного  периода времени, а также то, кем  они применялись. Тем не менее понятие действенного применения признает возможность появления отклонений. Отклонения от установления средств контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе работников, значительные сезонные колебания в объеме операций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклонений аудитор делает соответствующие запросы, в частности в отношении периодичности изменении в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим образом охватывают период, в течение которого имели место изменения или колебания.

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, аудитор  должен установить, были ли разработаны  или применялись ли средства внутреннего  контроля так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств  контроля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод, что первоначальная оценка уровня риска  средств контроля нуждается в  пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные  рамки и объем запланированных  процедур проверки по существу.

При определении надлежащего  аудиторского доказательства для подтверждения  выводов относительно риска средств  контроля аудитор может принимать  во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудиторских  проверок. В случае проведения аудиторских  проверок на протяжении нескольких лет  аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, так как обладает сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее ему нужно обновлять полученные знания и рассматривать необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитор должен получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору следует получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения указанных процедур, тем меньшей будет уверенность в них.

Перед окончанием аудиторской  проверки, основываясь на результатах  процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств  контроля.

Как международный стандарт аудиторской деятельности, так и  его российский аналог обязывают  аудитора составлять программу оценки внутреннего аудита и отражать в  своей рабочей документации не только все этапы оценки надежности СВК  или отдельных ее средств, но и  выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

Таким образом, деятельность СВК в основном необходима для  эффективного использования разнообразных  ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечения ее рационального  функционирования, а в качестве одной  из второстепенных задач руководства  организовать приемлемую СВК, как уже  говорилось, должна выступать возможность  снижения издержек на внешний аудит.

 

 

Заключение

 

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Внутренний контроль нельзя рассматривать  лишь как организацию документооборота в бухгалтерии или исполнение инструкций уполномоченного органа. В передовой мировой практике под внутренним контролем понимается непрерывный, системный процесс, охватывающий все сферы деятельности компании. Это означает, что система внутреннего  контроля помогает предотвратить, выявить  и скорректировать существенные ошибки в операционной деятельности компании. Кроме того, внутренний контроль сохраняет и защищает активы компании, обеспечивает аккуратность и надежность финансовых операций и отчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Архарова, З.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс / З.П. Архарова. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.
3. Еремина, М.А. Аудит: Учебно-методический комплекс / М.А. Еремина. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 108 с.
4. Ерофеева, В.А. Аудит: конспект лекций / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова М.: Высшее образование, 2008. - 191 с.;
5. Кукушкина, Л.П. Основы аудита. Учебный курс / Л.П. Кукушкина. - М.: МИЭМП, 2010.
6. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 160 с.