Система внутреннего контроля экономического субъекта

Элементы

учетной

политики

Альтернативные

варианты

Вариант, принятый

в организации

Основание (законодательные  акты и нормативные документы)

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

1

2

3

4

5

6

7

1. Учет основных  средств (ОС)

1.1Способ начисления амортизации  ОС

1.2 Порядок переоценки  ОС

1.3 Срок полезного использования  ОС

1.4 Расходы на ремонт  ОС

ОС принимаются к учету  по первоначальной стоимости

ОС принимаются к учету  по первоначальной стоимости

ОС принимаются к учету  по первоначальной стоимости

ОС принимаются к учету  по первоначальной стоимости

п.7 ПБУ 6/01

ст. 257 НК РФ

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

линейный способ

линейный метод

п.18 ПБУ 6/01

п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ

1) производить переоценку  на начало года;

2) не производить переоценку

При проведении переоценки (уценки) ОС положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не учитывается  для целей налогообложения и  не принимается при определении  восстановительной стоимости амортизируемого  имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения

Не проводится переоценка

Не проводится переоценка

п. 15 ПБУ 6/01

ст. 257 НК РФ

Срок полезного использования  объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации;

- нормативно-правовых и  др. ограничений

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества

Срок полезного использования  объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования

Срок полезного использования  объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования

п. 20 ПБУ 6/01

ст. 258 НК РФ

- фактические затраты  на ремонт списываются на расходы  текущего периода;

- неравномерно производимые  фактические затраты предварительно  накапливаются в составе расходов  будущих периодов с последующим  равномерным списанием на затраты;

- фактические затраты  списываются за счет ранее  созданного резерва на ремонт  ОС

- расходы на ремонт  рассматриваются как прочие расходы  и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором  они были осуществлены, в размере  фактических затрат;

- создается резерв для  обеспечения в течение двух  и более налоговых периодов  равномерного включения расходов  на проведение ремонта.

Учет затрат на ремонт ОС ведется с включением в себестоимость  текущего отчетного периода; резерв на ремонт ОС не создается.

Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается, расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они были осуществлены, в размере  фактических затрат

п.67, 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.2003 г. № 91н

ст. 260, 324 НК РФ

2. Учет нематериальных  активов (НМА)

2.1 Способ начисления амортизации  НМА

2.2 Срок полезного использования  НМА

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

НМА принимаются к учету  по первоначальной стоимости.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

НМА принимаются к учету  по первоначальной стоимости.

п. 6 ПБУ 14/2000

п.3 ст. 257 НК РФ

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

- линейный метод;

- нелинейный метод.

линейный способ

1) линейный метод;

п. 15 ПБУ 14/2000

ст. 259 НК РФ

Срок полезного использования  НМА определяется организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента,  свидетельства и др. ограничений  сроков использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические  выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

Определение срока полезного  использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства  и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с  законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока  использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Срок полезного использования  НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства  и др. ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ

Срок полезного использования  НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства  и др. ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно с законодательством РФ или применимым законодательством  иностранного государства

п. 17 ПБУ 14/2000

п. 2 ст. 258 НК РФ

3. Учет материально-производственных  запасов (МПЗ)

3.1 Способ оценки МПЗ  при отпуске в производство 

- по фактической себестоимости  на счете 10 «Материалы» без  применения счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей» и 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»;

- по учетной цене на  счете 10 «Материалы» с применением  счетов 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость  и акцизов, за искл. случаев, предусмотренных  НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  материально-производственных запасов.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по учетной цене на счете 10 «Материалы» с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения

Приказ Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

п. 2 ст. 254 НК РФ

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения МПЗ  (способ ФИФО);

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней  стоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов

Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов

 п. 16 ПБУ 5/01

п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ

4. Учет готовой  продукции (ГП)

- по фактической производственной  себестоимости (исходя из всех  затрат);

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости  (полной, сокращенной);

- по договорным ценам;

- по др. видам цен.

по прямым расходам

ГП учитывается по фактической  производственной себестоимости.

При оценке и учете себестоимости  ГП применяется счет 43 «Готовая продукция». Учет ГП, право собственности на которую еще не перешло покупателям, ведется на счете 45 «Отгруженная продукция»

по прямым расходам

п. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ от 28.12.2001 г. № 119н.

ст. 318, 319 НК РФ

5. Учет денежных  средств

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых  книжках. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность  за сохранность принятых ценностей. При учете денежных средств организация  руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

Для учета кассовых операций

применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18.08.98 г. №88

Учет денежных средств, хранящихся в кассе, учитывается на активном синтетическом счете 50 «Касса»; денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса»  в сумме фактических затрат на их приобретение; денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются  на активном синтетическом счете  51 «Расчетные счета»; для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета»; а также используют счет 55 «Специальные счета в банках» и счет 57 «Переводы в пути».

«Прядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция Центробанка  РФ от 04.10.93 г. № 18; ПБУ 3/2000; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; «О безналичных расчетах в РФ» Положение Центробанка РФ от 12.04.01 г. № 2-П.

6. Учет текущих  расчетов

Расчеты организации могут  быть выражены либо в форме безналичных  платежей, либо в виде наличных денег. Формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; в  порядке инкассо.

Учет расчетов дебиторской  и кредиторской задолженности в  балансе отражается по их видам. Дебиторская  задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности (3 года - ГК ст. 196, 197) дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации (ежегодно);

- письменного обоснования  (приказа) руководителя организации. 

Для уточнения оценки дебиторской  задолженности создается резерв по сомнительным долгам.

Перевод долгосрочной задолженности  по кредитам и займам в состав краткосрочной: - производится;

- не производится в  момент, когда по условиям договора  до возврата основной суммы  долга остается 365 дней.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль  определяется исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), являясь условным расходом по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последнее число  отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливают  в соотв. со ст. 286 НК РФ, порядок определения  доходов и расходов осуществляется методом начисления или кассовым методом.

Учет дебиторской задолженности  ведется по видам: расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные  товары (работы, услуги); авансы выданные и расчеты с прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность  разделяется на долгосрочную и краткосрочную. Финансовые векселя, срок погашения  кот. истек, учитываются на отдельном  субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражается в составе дебиторской задолженности.

Закрытие дебиторской  задолженности по договору осуществляется в хронологическом порядке по времени возникновения указанной задолженности (первой закрывается ранняя по времени возникновения задолженность при отсутствии указания в назначении платежа на оплату конкретного обязательства) не зависимо от способа погашения задолженности. Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой  давности истек, списываются по каждому  обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации (ежегодно);

- письменного обоснования  (приказа) руководителя организации.

Инвентаризация проводится по мере необходимости в целях обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности, но не реже одного раза в год перед составление годового баланса.

В организации долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения кот. по договору превышает 12 месяцев, учитывается до истечения  этого срока в составе долгосрочной задолженности.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

В организации для целей  исчисления налога на прибыль признание  дохода (выручки) от продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также ОС и иного  имущества определяется по методу «начисления».

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; п. 70, 73, 76 – 78 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»

п. 4, ст. 266 НК РФ.

ст. 271, 274, 286 НК РФ

7. Учет оплаты  труда

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

ПБУ 10/99 «Расходы организаций»; «Трудовой кодекс РФ» от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

ст. 255 НК РФ

8. Учет затрат  на производство

8.1 Оценка незавершенного  производства

8.2 Оценка приобретенных  товаров в розничной торговле

8.3 Оценка отгруженных  товаров (сданных работ, оказанных  услуг)

НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или  нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

При единичном  производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о  движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой  продукции по цехам (производствам  и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости

Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости

п.64 «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н

ст. 319 НК РФ

- по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок  (скидок) на счете 42 «Торговая  наценка»;

- по покупным ценам;

- по фактической себестоимости  без (применения счет 42)

По цене, установленной  условиями договора.

При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения  одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних  по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости

По цене, установленной  условиями договора

Покупные товары при реализации оцениваются по средней стоимости  единицы товара.

п. 13 ПБУ 5/01

ст. 320, п. 3 ст. 268 НК РФ

- по фактической производственной  себестоимости

- по нормативной производственной  себестоимости

по фактической производственной себестоимости

п. 61 «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н

9. Учет финансовых  результатов

Финансовый результат  отчетного периода отражается как  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом  причитающихся за счет прибыли установленных  в соответствии с законодательством  РФ налогов и иных аналогичных  обязательных платежей, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29. 07.1998 г. № 34н)

9.1 Способ признания коммерческих  расходов

- распределяются  между проданной продукцией и  непроданной продукцией, работами, услугами;

- полностью включаются  в себестоимость продукции, работ  и услуг, реализованных в отчетном  периоде

- как прямые расходы;

- как косвенные расходы

Коммерческие  расходы признаются полностью в  себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг

как прямые расходы - относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг.

п.9 ПБУ 10/99

ст. 318 НК РФ

9.2 Способ признания управленческих  расходов

- распределяются  между реализованной и нереализованной  продукцией, калькулируется полная  фактическая производственная себестоимость,  расходы списываются в дебет  счета 20 «Основное производство»;

- полностью включаются  в себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде (в качестве  условно-постояннных расходов по  обычной деятельности. Они списываются  полностью в дебет счета 90 «Продажи»), оценка НЗП и ГП осуществляется  по прямым статьям затрат, т.е.  калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость 

- косвенные расходы (сумма  косвенных расходов на производство  и реализацию, осуществленных в  отчетном (налоговом) периоде, в  полном объеме относится к  расходам текущего отчетного  (налогового) периода с учетом  требований НК).

управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в  полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода  с учетом требований НК

п. 9 ПБУ 10/99

ст. 318 НК РФ

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма, 
 
руб.

Первичный     
документ   

В январе 2010г. : 
 
Отражены затраты на приобретение ОС

 
 
 
 
 
08-4

 
 
 
 
60   
(76)

 
 
 
 
 
250 000

Акт приема передачи, накладная 

Отражен НДС,              
предъявленный поставщику        

 
 
19 

 
60   
(76)

 
 
45 000

 
 
Счет-фактура 

Произведена оплата за объект ОС             

 
 
60  (76)

 
 
51

 
 
295 000

Выписка банка по 
расчетному счету

Введено в эксплуатацию ОС        

 
 
01

 
 
08

 
 
250 000

 
 
Карточка учета ОС  

Принят к вычету НДС, предъявленный  поставщику        

 
68-ндс 

 
 
19

 
 
45 000

Счет-фактура 

В феврале 2010г.:

Начислена амортизация по  
объекту ОС                

 
 
20 (26)

 
 
02

 
 
3 472

 
Бухгалтерская  
справка-расчет

Отражено отложенное       
налоговое обязательство   
(73959 x 20%)             

68-пр 

 
77

 
14791,8

Бухгалтерская  
справка-расчет