Система «Direct costing»

     Главной особенностью “ Direct costing ”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе “ Direct costing” схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1.

     Отчет о доходах  не обязательно должен быть  двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных  расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

     Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный  учет переменных и постоянных  расходов с подсчетом маржинального  дохода по изделиям.

     Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций  между затратами и объемами  производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

     Система «Direct costing» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

     За счет сокращения статей  себестоимости упрощается ее  нормирование, учет, контроль и к  тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма  за данный конкретный период  показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, что наглядно  демонстрирует их влияние на  величину прибыли предприятия.

     Основное достоинство системы  учета сумм покрытия в том,  что на основе информации, получаемой  в ней, можно принимать различные  оперативные решения по управлению  предприятием. В первую очередь  это касается возможностей проводить  эффективную политику цен. 

     С учетом по системе «Direct costing» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

     Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

     Еще одно важное достоинство  системы – это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь  переменными расходами позволяет  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося  числа статей затрат: себестоимость  становится более “обозримой”,  а отдельные затраты – лучше  контролируемы. Так как чем  больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание  между ними, тем слабее становится  контроль.

     В последнее время наблюдается  тенденция роста удельного веса  постоянных расходов.   Поэтому  повышаются требования к обоснованности  планирования и нормирования  величин этих расходов.

     «Direct costing» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

     Применяя “standart costing ” в «Direct costing», устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

     При системе учета полной себестоимости  часть нераспределенной суммы  накладных расходов переходит  из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Direct costing» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Однако организация производственного  учета по системе “ Direct costing ” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают  трудности при разделении расходов  на постоянные и   переменные, поскольку чисто постоянных или  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации.  Кроме того, в различных условиях  одни и те же расходы могут  вести себя по-разному;

- противники «direct costing» считают, что постоянные расходы также   участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «direct costing» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение  учета себестоимости по сокращенной  номенклатуре статей не

отвечает  требованиям нашего учета, одной  из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо  в ценах, устанавливаемых на  продукцию предприятия,

обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия.

   - значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

   - несоответствие (вследствие той  же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета; 

- несовпадение  результатов финансового учета  (и финансовых отчетов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

   - нерешённость проблемы распределения  постоянных (косвенных) расходов, которые  также участвуют в процессе  производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

   - сложность в определении номенклатуры  элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

   При системе «direct costing» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе

«direct costing». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Кроме того, постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством  данного конкретного изделия, а  носят, как правило, периодический характер и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

В данной курсовой работе мы рассмотрели общую характеристику системы учета « direct costing», роль и значение затрат в ее системе, организацию учета затрат и результатов по этой системе, анализ взаимосвязи и соотношения «затраты – объем - прибыль», ценовую политику при системе « direct costing» и зависимость принятия управленческих решений с учетом системы « direct costing». 
Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему « direct costing» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.  
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.  
В условиях рыночной экономики установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.  
Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход — назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой — использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий — использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода 
Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.  
В заключение отметим, что при анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.  
Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат.