Под учетом по носителям затрат  в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат  на их носители. Носители затрат  – продукция, работы и услуги  предприятия, предназначенные для  реализации на рынке.

     Учет по носителям затрат как  подсистема учета затрат также  может быть организован как  учет полных или частичных  затрат.

     При калькулировании себестоимости продукции по системе «direct costing» постоянные затраты не распределяются между носителями.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

     Таким образом, в себестоимость  носителя затрат не включены  постоянные расходы. Такой вариант  калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема. 
 
 
 

^{2.Роль и значение затрат в системе direct-costing.}

Система direct-costing требует четкой классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Затраты образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы по значению, составу, выполнению работ и услуг.

Одни затраты  связаны с изготовлением и выпуском продукции (затрат материалов, сырья, оплату труда рабочих и др.), другие - с обслуживанием и управлением производства( затраты на содержание аппарата управления, обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). А также затраты включающиеся в издержки производства ( отчисления на социальные нужды населения и др.)

В системе direct-costing поведение затрат зависит от того,какую управленческую задачу необходимо решить. По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономический элемент это однородный, первичный  вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части.

Для всех организаций  установлен единый перечень экономических  элементов затрат, включаемых в себестоимость  продукции.

• затраты на оплату труда
• материальные затраты
• амортизация
• отчисления на социальные нужды
• прочие затраты

Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено видов затрат по организации  за тот или иной период времени  независимо от того, где они возникали  и на производство какого конкретного  изделия они использованы.

К сожалению, классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислять себестоимость  всей продукции и отдельных её видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет  определять назначение расходов и их роль, организовывать над ними, выявлять качественные показатели организации и хозяйственной деятельности, отдельных её подразделений, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.

В общем виде статьи калькуляции для организации  с системой учета 

 direct-costing может выглядеть следующим образом:

«Сырье и материалы»

«Покупные изделия  и полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций»

«Топливо и  энергия на технологические цели»

«Заработная плата  производственных рабочих»

«Отчисления на социальные нужды»

«Расходы на подготовку и освоение и освоение производства»

«Общепроизводственные расходы»

«Потери от брака»

«Прочие производственные расходы»

«Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения  затраты группируют и учитывают  в разрезе цехов, производств, участков, отделов, бригад и других структурных  подразделений предприятия т.е. центров  затрат.

Такая группировка  затрат необходима для определения  себестоимости (работ, услуг) и организации учета по центрам ответственности. Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного управляющего.

По способу  включения в себестоимость продукции  затраты организации в системе  direct-costing подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые это  затраты на производство конкретного  вида продукции. Могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции  в момент свершения  или начисление на основании данных первичных документов.

К ним относят: материалы, заработная плата производственных рабочих, затраты сырья.

Учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»  и их можно отнести на себестоимость  определенного конкретного изделия.

Косвенные затраты  связаны с выпуском нескольких видов  продукции. Такие расходы сначала  собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике их распределения, например, количество часов отработанного времени и другое.

К основным расходам относят все виды ресурсов, потребление  которых связано с выпуском продукции  или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции.

К ним относиться: стоимость сырья, полуфабрикатов, материалов; стоимость энергии и топлива  и т.д.

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием, реализацией продукции  и управлением. Состоят из расходов на продажу и общехозяйственных  расходов.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  direct-costing.

Одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость  отдельных видов изделий - в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами  на продукт (product cost), а накладные - затратами периода (period cost).

Такое разделение затрат основано на том, что себестоимость  продукции должны включаться только производственные затраты. Они как  необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используют для расчета себестоимости продукции.

Производственные  затраты включают в себя :

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда на социальные нужды;
• производственные накладные расходы;
• потери от брака.

Периодические расходы подразделяют на общие, административные и коммерческие.

К ним относят  существенную большую часть массы  расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают управляющие, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

В системе direct-costing большое значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По этому признаку затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Переменные затраты  это затраты величина которых изменяется вместе с изменением объема производства.

Переменными могут  быть как производственные, так и  непроизводственные затраты.

Производственные  это прямые материальные затраты, затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

Непроизводственные  затраты это расходы на упаковку готовой продукции, вознаграждение посреднику за продажу товара и т.д.

Постоянные затраты  это величина которая в абсолютной сумме в течение отчетного  периода не изменяется или слабо  изменяется при изменении объема производства. К ним относится  расходы на рекламу, амортизация  основных средств, нематериальных активов, арендную плату и др.

Разделение затрат на переменные и постоянные имеет  большое значение для учета и  планирования, анализа себестоимости  продукции. 
 
 
 
 

3.Применение  системы direct-costing.

Систему учета  direct-costing предприятие имеет право организовывать в соответствии с выбранной учетной политикой.

Этот вариант  учета на производстве предусматривает  разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные, списание постоянных затрат на уменьшение доходов в том  отчетном периоде в котором они  возникли.

Общий подход заключается  в следующем. Условно-переменные затраты  непременно связаны с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой  продукции. В общем они включают в себя прямые материальные затраты (материалы,топливо,энергию на технологические цели, услуги и работы сторонних организаций и другое.),производственные косвенные затраты, прямые трудовые расходы.

Производственные  косвенные затраты можно сравнить с общепроизводственными затратами  которые относят на счет 25 «Общепроизводственные  расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные  расходы» относят  субсчета:

25-1 « Общепроизводственные  переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы».

Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь,  списывается на счет 20 «Основное производство».

Счет 25-2 закрывается  счетом 90 «Продажи».

Условно-постоянные затраты не зависят от объемов  производства. Это расходы на управление, сбыт продукции, хозяйственное обслуживание производства.

За исключением  к условно-постоянным затратам можно  отнести те затраты, которые при  традиционном варианте учета затрат на производство  относятся на дебет  счета 26 « Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные затраты регистрируются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «  Вспомогательное производство» .

Косвенные условно-переменные затраты предварительно накапливаются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем каждый месяц

переносятся на счет 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные средства»

Условно-постоянные затраты в части общих хозяйственно-управленческих затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,а сбытовые расходы на счете 44 «Расходы на продажу».

Если организация  имеет незначительный объем сбытовых расходов, целесообразнее отказаться от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организацию учета  этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической  себестоимости продукции законченной  производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные затраты на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». 

4.Особенности системы “Direct costing ”. Преимущества и недостатки.

        

 Определив  сущность “ Direct costing ” как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.