Синтетичний та аналітичний облік асигнувань, грошових коштів

      ВСТУП 

    Бухгалтерський  облік виконання кошторису доходів  і видатків бюджетних

установ суттєво  відрізняється від обліку господарської  діяльності

підприємств виробничої сфери, що зумовлено самою специфікою їх

діяльності: вони працюють не заради отримання прибутку, а для

задоволення соціальних, культурних та інших потреб суспільства.

Діяльність цих  установ фінансується за рахунок  коштів державного та

місцевих бюджетів, які надаються їм безповоротно. У  бюджетній сфері

практично відсутні госпрозрахункові відносини, не обчислюється

собівартість  послуг, які надаються у більшості  випадків безкоштовно.

Бюджетні установи не мають статутного капіталу, а  всі їхні активи с

державною власністю. До бюджетної сфери належать установи різних галузей

і видів діяльності, що зумовлює необхідність враховувати специфіку

їхньої діяльності (освіта, охорона здоров'я, культура, наука, управління

тощо). Починаючи  з 2000 р. в бюджетній сфері відбулися  значні зміни щодо

організації обліку: впроваджено облік за новим планом рахунків,

удосконалено облікові регістри та форми звітності, змінено порядок

закриття рахунків та складання звітності.

     До  бюджетних належать організації,  основна діяльність яких повністю  або

частково фінансується за рахунок коштів бюджету на підставі кошторису

доходів і видатків. Належність організацій до бюджетних визначається

їхнім статутом, установчими документами, відповідними фінансовими

органами. Це школи, дитячі садки, вищі та середні спеціальні навчальні

заклади, науково-дослідні установи, установи охорони здоров'я,

соціального забезпечення, фізкультури, культури і мистецтва, оборони,

державної влади  та управління, юридичних установ  і багато інших.

Загальна кількість  бюджетних установ в Україні  становить близько 100

тисяч, з яких: 22 тисячі загальноосвітніх шкіл, 24 тисячі постійних

дошкільних закладів, близько 24 тисяч закладів культури клубного тішу,

225 музеїв, близько  4 тисяч лікарень і т. ін.

     Доходи  загального фонду бюджету були  й лишаються доволі значною  частиною в загальній структурі  доходів більшості бюджетних установ. Вони поділяються на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету, та отримані з місцевого бюджету. Зазначені джерела можуть існувати самостійно і в поєднанні.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РОЗДІЛ 1

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ КОШТОРИСУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ 

1. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів загального фонду

    

     Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки:

• рахунок № 31 «Рахунки в банках»;
• рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;
• рахунок № 68 «Внутрішні розрахунки»;
• рахунок № 70 «Доходи загального фонду».

     Для обліку грошових коштів на поточних рахунках, які відкриваються в установах банків, призначений активний рахунок № 31 «Рахунки в банках» та його субрахунки № 311 «Поточні рахунки на видатки установи» і № 312 «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».

     На субрахунку № 311 обліковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження РК на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі «Загальний фонд кошторису установи». Цей субрахунок ведуть РК усіх ступенів.

     На субрахунку № 312 ГРК і РК ІІ ступеня обліковуються кошти, призначені для переказів підвідомчим установам.

     Записи за дебетом субрахунка № 311, а також за дебетом і кредитом субрахунка № 312 здійснюються на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються у строки, погоджені з бюджетними установами, і неодмінно на 1-ше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку та на підставі яких складено виписки. Форми виписок із поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але спільними для них є такі реквізити: дата завершення операції; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.

Використовуючи  виписки банку в бухгалтерії  установи для записів на рахунках, необхідно пам’ятати, що в банку рахунок № 31 «Рахунки в банках» є пасивним. Унаслідок цього в бухгалтерії банку суми бюджетних коштів, що надійшли бюджетній установі, відображаються за кредитом цього рахунка. Суми у виписках банку наводяться в тому значенні, яке вони мають для банку.

     Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки — № 321 «Реєстраційні рахунки» і № 322 «Особові рахунки». На субрахунку № 321 обліковується рух бюджетних коштів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи та на централізовані заходи. На субрахунку № 322 обліковуються бюджетні кошти, виділені ГРК і РК ІІ ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

     Рух бюджетних коштів на рахунках у банку та казначействі здійснюється у взаємозв’язку зі змінами джерел надходження коштів, якими є доходи загального фонду. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РОЗДІЛ 2

ОБЛІК ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ КОШТОРИСУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ 

     2.1.   Облік доходів за загальним фондом 

     Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахунків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» рахунка № 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок № 70 має два субрахунки — № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи». До кредиту субрахунків № 701—702 записуються:

• суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;
• суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

     До дебету цих субрахунків записуються:

• суми відкликаних коштів;
• суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;
• суми списаних недостач матеріалів.

     Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу» [ 7, c. 221 ].

     Субрахунок № 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно-пасивним. У ГРК субрахунок № 68 завжди є активним і призначається для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами проведеного перерахування їм із загального фонду. Структуру субрахунка № 681 подано на рис. 2.1. 

 

     Рис. 2.1. Структура субрахунка № 681 у ГРК 

     Сальдо субрахунка № 681 протягом року відображає суму асигнувань підвідомчих установ.

    Оскільки вони повинні відзвітуватися перед ГРК у раціональному використанні отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то це сальдо варто розглядати як дебіторську заборгованість [ 6, c. 253 ].

     З характеру внутрішніх розрахунків, що виникають у процесі виконання кошторисів, випливає, що сума дебетового залишку рахунка № 681 у ГРК має дорівнювати сумі кредитових залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. Під час складання зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.

У нижчих розпорядників  коштів, які не мають підвідомчих  установ, субрахунок № 681 пасивний і використовується для обліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів. Структуру рахунка унаочнює рис. 2.2. 

 

     Рис. 2.2. Структура субрахунка № 681 у РК ІІІ ступеня 

     Сальдо з наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми загального фонду [ 8, c. 341 ].

     У нижчих розпорядників коштів, які мають підвідомчі установи, субрахунок № 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку сум, одержаних від вищих розпорядників коштів (пасивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування з загального фонду підвідомчим установам (ІІІ ступеня) [ 5, c. 200].       Структура цього рахунка і зміст його сальдо такі самі, як в активного субрахунка № 681 у ГРК і пасивного субрахунка № 681 в РК ІІІ ступеня, тобто записи за цим субрахунком здійснюються за принципом активного й пасивного рахунків.

Бухгалтерські проведення з обліку надходження  бюджетних коштів, доходів загального фонду та внутрішніх розрахунків подано в табл. 2.1. 

Таблиця 2.1 

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів загального фонду