Российская бухгалтерская отчетность и отчетность по МСФО: общие черты и различия

     - «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (по  строке 220). В этой статье указывается  суммы «входного» НДС, которые  не были возмещены из бюджета.  Согласно статьям 171 и 172 Налогового  кодекса РФ, предприятие имеет  право принять к вычету НДС,  уплаченный поставщикам, если  оно выполнит четыре условия: 1) товары, купленные организацией, должны  быть оплачены; 2) оприходованы; 3) они  приобретены для использования  в операциях, облагаемых НДС,  либо для перепродажи; 4)от поставщика  надо получить счет-фактуру, в  котором выделена сумма НДС.  Формируется показатель для баланса  по дебетовому сальдо счета  19.

     - «Дебиторская задолженность» - (строки 230-241) отражают дебетовое сальдо  по счетам 62, 73,75, 76, а также по  счету 60 субсчет «Авансы выданные»)  данные о дебиторской задолженности,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты, показываются  раздельно. Дебиторская задолженность  представляется как краткосрочная,  если срок погашения ее не  более 12 месяцев после отчетной  даты. Остальная дебиторская задолженность  представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного  срока осуществляется, начиная с  первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором  этот актив был принят к  бухгалтерскому учету.

     - «Краткосрочные финансовые вложения»  (строка 250) – показываются суммы,  которые организация инвестировала  на срок не более одного  года. С 1 января 2003г. из перечня  финансовых вложений исключены  собственные акции, которые выкупило  ОАО, и доли участников, что  приобрело ООО. Теперь их проводят  в строке 411 «Собственные акции,  выкупленные у акционеров» раздела  V Бухгалтерского баланса.

     Формируется показатель для баланса, как разница  между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные  счета»).

     - «Денежные средства» (строка 260) по  статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается  остаток денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных  счетах в кредитных организациях. Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчет «Аккредитивы» и «Чековые  книжки»),57.

     - «Прочие оборотные активы» (строка 270) - показываются суммы, не нашедшие  отражения по другим группам  статей раздела «Оборотные активы»  бухгалтерского баланса.

     III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

     - «Уставный капитал» (строка 410) - показывается  в соответствии с учредительными  документами величина уставного  (складочного) капитала организации  (отраженному по кредиту счета  80), а по государственным и муниципальным  унитарным предприятиям — величина  уставного фонда. Складочный капитал  покажут по этой строке полные  товарищества и товарищества  на вере.

     Увеличение  и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

     - «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» (строка 411) здесь  учитывают акции (доли), которые  выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставятся в круглых  скобках, ведь на них надо  уменьшить уставный капитал. Сделать  так придется, если акции до  конца года не были проданы  другим инвесторам или размещены  среди оставшихся членов общества. Учитывается кредитовое сальдо  счета 81.

     - «Добавочный капитал» – отражается  по строке 420 бухгалтерского баланса кредитовый остаток по счету 83. По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

     - «Резервный капитал» (строка 430) - отражается  сумма остатков резервного и  других аналогичных фондов (учтенных  по кредиту счета 82), создаваемых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации (по строке 431) или в соответствии с учредительными  документами (по строке 432).

     - «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) прошлых лет» (строка 470)

     в этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года (учет по кредиту счета 84).

     Раздел  IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

     - «Займы и кредиты» (строка 510)- показываются  непогашенные суммы полученных  кредитов и займов, подлежащие  погашению в соответствии с  договорами более чем через  12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на  котором отражена основная задолженность  по долгосрочным кредитам и  займам, а также сумма процентов  по ним).

     В случае если числящиеся в бухгалтерском  учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим  статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

     -«Отложенные  налоговые обязательства» (строка 515) Отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитываются с 2003года. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/2). Налоговые временные разницы образуются в учете, если: 1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета; 2) проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод; 3) проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такого имущества); 4) в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Показатель формируется по сальдо счету 77.

     «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются долгосрочные пассивы, которые  еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

     Раздел  V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

     отражаются  суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам (строка 610), полученным менее чем на 12 месяцев, отражается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в  прошлых отчетных периодах считались  долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной  записке к Бухгалтерскому балансу.

• «Кредиторская задолженность» (строки 621-625), строка по статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 76,60); по статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69)
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) по этой строке приводятся задолженность организации перед ее учредителями.
• «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по счету 96). В принципе в бухгалтерском учете организация может создать любые резервы. Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

       В отчете о прибылях и убытках  теперь нет строк «Чрезвычайные  доходы», и «Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, где бухгалтеры должны показать  отложенные налоговые активы  и обязательства. Но при необходимости  расшифровать тот или иной  показатель бухгалтер волен добавлять  дополнительные строки самостоятельно.

     Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

       В отчете об изменениях капитала  раскрываются структура и движение  капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

       В отчете о движении денежных  средств отражается информация  о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность  в отчетном году и как именно  она их расходовала. В отчете  отражается информация по каждому  виду деятельности организации:  текущей (основной), инвестиционной  и финансовой.

     Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»Отчет по форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Следует проставить номера кодов  строк, что приведены в совместном приказе Госкомстата и Минфина  России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. Приложение состоит из десяти разделов. [9]

1.3 Состав и содержание  бухгалтерской отчетности

 
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых  организаций и банков) состоит  из: 
• бухгалтерского баланса (ф. 1); 
• отчета о прибылях и убытках (ф. 2); 
• отчета об изменениях капитала (ф. З); 
• отчета о движении денежных средств (ф.4);  
• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5); 
• пояснительной записки; 
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту. 
 
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 
В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. 
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. 
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. 
 
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: 
участникам или собственникам их имущества; 
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; 
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. 
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. 
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. 
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. [4]

Глава 2:  Методологические аспекты  формирования отчетности по МСФО

2.1 Методы составления  отчетности по  МСФО

Подготовить отчетность по МСФО можно одним из способов:

1. при помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО,
2. путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

Параллельный  учет дает более качественный результат. Но этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.  
 
Трансформации бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. 
 
Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Примерный план трансформации для случая, когда  трансформация отчетности осуществляется впервые:

1. Подготовительный этап:
• Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО
• Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках
• Изучение требований МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"
• Составление учетной политики по МСФО
2. Этап трансформации отчетности:
• Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок
• Сбор информации, необходимой для проведения трансформации
• Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов
• Корректировки. Реклассификация
• Подготовка начального баланса
• Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО
• Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО
3. Посттрансформационные процедуры:
• Подготовка дополнительных разделов отчетности
• Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции
• Перевод показателей отчетности в иностранную валюту