Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

     В Казахстане по аналогии акционерные общества должны представлять отчет об аффилированных лицах.

     МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских компаний и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы – гудвилл, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемыми на прибыль в течение пяти лет.[13, с. 126]

     В условную группу стандартов по материальным ценностям и нематериальным активам  входят МСФО 2 «Запасы», МСФО 4 «Учет  амортизации», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда» и МСФО 22 «Объединение компаний».

     К стандартам, касающимся движения денежных потоков, относятся МСФО 7 «Отчеты  о движении денежных средств», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние  изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений  валютных курсов», МСФО 29 «Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции» и МСФО 30 «Раскрытие информации в  финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых институтов».

     В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» используют не характерный для Казахстана термин «денежные эквиваленты». К ним относят краткосрочные денежные вложения (ценные бумаги), погашаемые не позднее трех месяцев после их приобретения.

     В упрощенном виде показатель денежного  потока включает чистую прибыль и  амортизацию. Используют термины «чистый  денежный поток» и «валовой денежный поток». Для определения первого  показателя из рассчитанной суммы вычитают дивиденды, а для определения  второго показателя к ранее исчисленной  сумме прибавляют подоходный налог, налог с прибыли и имущественный  налог. МСФО 7 рекомендует раздельно  показывать потоки от операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности. Эта рекомендация использована и для составления казахстанского отчета о движении денежных средств (форма № 4).

     Эквиваленты денежных средств предназначены  для удовлетворения краткосрочных  денежных обязательств, а не для  инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее  от даты приобретения). Инвестиции в  акции других организаций не относятся  к денежным эквивалентам, за исключением  тех случаев, когда они по своей  сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго  до даты их погашения и с указанием  конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств  может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется  условиями соглашений с банками.[14, п. 10]

     В МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» имеются в виду просто колебания цен, а не инфляция, которая раскрывается в МСФО 29.

     В соответствии с МСФО 15 корректируют оценку недвижимости, товарно-материальных ценностей, сумму продаж, денежных средств  и др.

     МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»  рекомендует составлять отчет в отечественной валюте с использованием валютного курса и фиксированием курсовых разниц.

     В МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» гиперинфляция определена как рост цен в течение трех лет на 100% и выше, или 26% в год (не выше 1,9% ежемесячно). Для пересчета показателей отчета используется генеральный индекс цен, а при его отсутствии – отношение курса национальной валюты к доллару США или евро.

     Согласно  положениям МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» предполагается достоверный показ финансового положения банка. Кроме балансовых счетов используются внебалансовые счета. Важное значение придается отражению ликвидности баланса и возможных рисков. Источники привлеченных ресурсов должны сопоставляться со сроками погашения выданных кредитов. Кредитные организации играют важную роль в обеспечении доверия вкладчиков к денежной системе. Отсюда всеобщая заинтересованность в благополучии банков и их финансовой устойчивости. Уместно напомнить слова великого дипломата XIX века Ш.М. Талейрана: «Курс национальной валюты обычно опускается вместе с престижем государства».

     Подчеркнем, что в Казахстане методология бухгалтерского учета и система отчетности в банках развивается обособленно от общей методологии, разрабатываемой Минфином Казахстана. Национальный банк Республики Казахстан формулирует свои методические принципы учета, утверждает План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и правила его ведения, устанавливает обязательные экономические нормативы деятельности, нормирует резервы, создаваемые на случай невозврата ссуд и снижения котировок ценных бумаг, аккумулирует и централизует часть тенговых и валютных средств, привлеченных банками для кредитования клиентов, и др.

     Национальный  банк в централизованном порядке контролирует соблюдение местными кредитными организациями законодательства, норм и предписаний и в случае нарушений применяет существенные экономические санкции.

     В этой системе используется непростое  понятие «пруденциальные нормы  деятельности». Таким нормами считаются: предельные величины рисков, принимаемые  банками; нормы создания резервов, обеспечивающих ликвидность банков и покрытие возможных  потерь; требования, невыполнение которых  может отрицательно повлиять на финансовое положение банков или на возможность  реальной оценки их финансовой деятельности, включая требования по ведению бухгалтерского учета и представлению отчетности; требования к представлению информации при регистрации, лицензировании и расширении деятельности банков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Представление финансовой отчетности и ее состав 

     Целью IAS 1 «Представление финансовой отчетности» является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

     Организация, применяющая МСФО в первый раз, должна объяснить, как переход на МСФО повлиял  на ее объявленное финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  движение денежных средств. Это делается в ее первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО, а также в промежуточной  финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.

     Если  организация не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, то она должна раскрыть этот факт.

     Требования  МСБУ (IAS) 8 относительно раскрытия информации об изменениях в учетной политике, не применяются к первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, за исключением требований для МСБУ (IAS) 32 и МСБУ (IAS) 39.[16, п. 23]

     Финансовая  отчетность – это структурированное  представление данных о хозяйственной  деятельности и финансовой позиции  компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в  финансовой информации, необходимой  для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном  капитале, доходах и расходах (включая  прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании  способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

     Полный  комплект финансовой отчетности включает:

• бухгалтерский баланс (Balance Sheet);
• отчет о прибылях и убытках (Income Statement);
• отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);
• отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
• учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

     IAS 1 раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Здесь следует отметить, что рассматриваемый стандарт был пересмотрен в 1999 г. и вступил в силу в 2000 г. Далее будет раскрыто содержание пересмотренного стандарта во избежание морального устаревания информации.

     Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

     Основная  идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии  средств компании и их источников в разрезе основных статей активов  и обязательств, а также в сопоставлении  данных за отчетный период с данными  за предшествующий период.

     Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от операционной деятельности, расходы, часть доходов и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, прибыль или  убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.[17, с. 126]

     Для отчета о прибылях и убытках IAS 1 предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая - в соответствии с их функциями.

     Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т. д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой просто суммы  однородных издержек. Классификация  расходов по функциям подразумевает  их анализ по трем основным статьям  себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Такой  подход считается наиболее распространенным.

     Основная  идея отчета о прибылях и убытках  состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем  прибавления суммы полученных доходов  и вычитания суммы произведенных  расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

     Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике; изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций; другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

     Основная  идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

     Содержание  отчета о движении денежных средств  будет раскрыто при рассмотрении соответствующего стандарта IAS 7.

     Учетная политика и пояснительный материал отражают основные методологические принципы составления финансовой отчетности, принятые в данной организации.

     В стандарте дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в Бухгалтерский баланс и Отчет  о прибылях и убытках.

     В отчетах необходимо привести следующие  данные: название компании, страна нахождения, дата составления финансовой отчетности и продолжительность отчетного  периода, краткое описание характера  деятельности компании, ее организационно-правовая форма и валюта, в которой составлена отчетность (для сравнения указываются  данные и за предыдущий отчетный период).[11, с. 214]

     Бухгалтерский баланс должен раскрывать информацию об ограничениях в правах владения активами; гарантиях под обязательства; методах обеспечения пенсионных программ; средствах, предназначенных  для будущих капиталовложений.

     Информацию  о финансовом положении предприятия  представляют в виде баланса. Эта  форма отчетности отражает ресурсы  и требования на эти ресурсы или  же долю участия в них, а также  служит индикатором финансовой устойчивости предприятия. Она призвана помочь пользователю в оценке способности предприятия  выполнять свои обязательства. Ресурсы  предприятия относят к его  активам; по данным о ресурсах в определенной степени можно судить о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Требования на эти ресурсы называются пассивами, или обязательствами. Разница между активами и пассивами, представляющая собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом. Имеются два источника этого капитала: средства, предоставляемые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капитала), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы).