Развитие и совершенствование форм бухгалтерского учета

    д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

     е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;  
     ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

      Сложившаяся система бухгалтерского учета и  отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.  

     В настоящее время складываются благоприятные  условия для дальшейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. 
В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.  Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.  

     Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.  

     В связи с этим главная задача в  области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

     Индивидуальная  бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

     Индивидуальная  бухгалтерская отчетность предназначена  для: выявления конечного финансового  результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.  

     Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается  в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

     Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В  перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). 

     В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться  несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

     Российские  стандарты могут предусматривать  разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской  отчетности отдельными категориями  хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.  

     Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. 

     Главная задача в области консолидированной  финансовой отчетности заключается  в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

     Управленческая  отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем, передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

     Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком  распространении передового опыта  ее организации, а также опыта  использования ее в управлении хозяйствующим  субъектом.  

     Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.  

     Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного  приближения правил налогового учета  к правилам бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Системные положения реформирования бухгалтерской   отчетности при переходе на международные стандарты. 

     В условиях активизации процессов  глобализации, интеграции, стандартизации очень важно, чтобы бухгалтерская отчетность позволяла решать следующие задачи: информационную, аналитическую, контрольную и прогнозную. Информационная задача заключается в формировании качественной информации о деятельности организаций, необходимой для принятия объективных экономических решений. Аналитическая задача связана с комплексным изучением тенденций развития экономики на основе отчетных показателей. Контрольная задача позволяет подтвердить достоверность информации, законность ведения бухгалтерского учета и непрерывность деятельности с использованием аналитических методов. Прогнозная задача обеспечивает получение информации о перспективах развития, способствует разработке планов и программ на всех уровнях системы управления.

     Выполнение  обозначенных задач возможно при  реформировании бухгалтерской отчетности на основе ее системного представления, учитывающего международные требования и увязанного с процессами рыночного управления и регулирования. В результате исследований нами разработано целостное системное представление бухгалтерской отчетности, отвечающее современному уровню развития экономики и потребностям пользователей, основанное на организационно-методологической взаимосвязи следующих систем: формирования, анализа, аудита и прогнозирования показателей отчетности. В рамках каждой системы определены цель исследования и составляющие ее компоненты.

     Различная трактовка понятия бухгалтерской  отчетности в национальных стандартах требует его уточнения на системном  уровне. По мнению автора, под бухгалтерской отчетностью следует понимать отчетность, содержащую информацию об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения организации по правилам, установленным в стандартах отчетности, и предназначенную для широкого круга пользователей и принятия экономических решений на различных уровнях.

     Неодинаково определяются и виды бухгалтерской  отчетности, что обусловило необходимость типизировать классификационные признаки и конкретизировать виды бухгалтерской отчетности при переходе на МСФО. Бухгалтерская отчетность классифицируется нами по следующим признакам: периодичность составления, характеристика деятельности хозяйствующих субъектов, удовлетворение интересов пользователей, применение национальных стандартов и МСФО, объем раскрываемой информации, правовой статус и публичность. 

     С общесистемных позиций реализация концептуальных направлений развития бухгалтерской отчетности предусматривает совершенствование структурных компонентов системы ее формирования, анализа, аудита и прогнозирования.

     Система формирования бухгалтерской отчетности включает следующие компоненты: принципы, нормативное регулирование, методику оценки, учета и раскрытия элементов отчетности. Их совершенствование необходимо для повышения качества и достижения прозрачности отчетных данных. Анализ международной и российской практики позволил нам уточнить системные принципы формирования отчетности, обеспечивающие единые подходы к ее составлению. Целесообразно руководствоваться основополагающими принципами (допущениями) отчетности, качественными характеристиками ее составления и требованиями к ее представлению, соблюдая группировку информации по элементам и используя методы их количественного измерения.

     Основными компонентами системы экономического анализа в рамках целостной системы нами определены уровни, виды и методика анализа. Концептуальное значение имеет определение системы индикаторов для проведения комплексного анализа отчетных показателей на разных уровнях управления, что повысит точность оценки и позволит сравнить данные не только в динамике, но и по организациям, видам деятельности, регионам. Данные бухгалтерского учета, представленные в отчетности и отражающие финансовое положение экономических субъектов, используются в системе анализа для оценки тенденций и перспектив развития организаций и экономики страны в целом.

     Базовыми компонентами системы аудита являются принципы, категории и источники информации, внутрифирменные стандарты, система внутреннего аудита и методика аудита. Контроль качества бухгалтерской отчетности необходимо осуществлять в процессе аудита, подтверждающего достоверность показателей, соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству и непрерывность деятельности организации. Оценка непрерывности деятельности по формулировке и методам выполнения является аналитической проблемой, поэтому ее решение требует использования аналитической методики, обеспечивающей концептуальную увязку системы анализа и аудита. Единое понимание бухгалтерской отчетности ориентировано на интеграцию системы формирования, анализа и аудита показателей с системой прогнозирования и управления. В этой связи в рамках рекомендуемой целостной системной концепции отдельно представлена система прогнозирования. В качестве основных ее компонентов выделены уровни и методика прогнозирования.

     Такое концептуальное представление связи  между формированием бухгалтерской отчетности, ее анализом и аудитом, а также прогнозированием деятельности организаций обеспечивает реализацию управленческих целей пользователей отчетности и способствует решению общегосударственных задач.  

     Необходимым структурным элементом единой системы бухгалтерской отчетности является информационное обеспечение процессов ее формирования, анализа и аудита. Создание информационных баз способствует развитию бухгалтерской отчетности, эффективному управлению экономикой, оптимизации процедур сбора и обработки данных для анализа и контроля и представляет собой ключевой объект научного исследования. В условиях перехода к международным стандартам и для успешной реализации концепции развития отчетности, как нам представляется, актуальным является системный подход к информационному обеспечению порядка ее составления, анализа и аудита.