Расчёт заработной платы

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Подоходный налог взимается в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 г. № 1999-1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. № 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией № 35 Государственной налоговой службы РФ "Инструкция по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.1995 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

В состав совокупного дохода включаются:

- наличные деньга, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;

- стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;

- сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;

- суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;

- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;

- разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,

- суммы пенсий, назначаемых н выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством РФ;

суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;

- часть страхового взноса (в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования физических лиц;

- стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации предприятия (за исключением средств, внесенных в виде пая в уставный капитал и доходы, полученные физическими лицами от продажи активов предприятия, ликвидированного в соответствии с программами приватизации).

В совокупный доход не включаются:

-государственные   пособия,  выплачиваемые   в   соответствии   с законодательством   РФ,   за   исключением   пособий   по   временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

- все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным. законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;

- суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде;

- компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных   законодательством,   за   исключением   компенсации   за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации - за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;

- компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;

- доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

- стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;

- суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

- выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии;

- проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками;

- вознаграждения за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

- алименты;

- суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных,  профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно-производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул (три календарных месяца) в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц;

- суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;

- суммы, полученные в течение года oт продажи недвижимости, принадлежащей физическому лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума;

- доходы or продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства;

- страховые выплаты;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от профильной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства (гос. регистрации) при условии, что его главе зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица;

- суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся государственных и муниципальных средних специальных и профессионально-технических учебных заведений этими заведениями или благотворительными фондами, а также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда;

- суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость углубленной подготовки студентов,  не предусмотренной  учебными программами  и осуществляемой на основе специального договора (В это же время получение как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего  специального  или  высшего  образования  не  относится  к профессиональному обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина);

- суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством;

- суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия;

- суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

- суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации;

- доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

- стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы;

- суммы зарплаты и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями, представительствами или гражданами иностранных государств.

Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако  доя  некоторых  категорий  налогоплательщиков  предусмотрены дополнительные льготы.

В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того установлены три вида льгот.

Максимальный размер льготы предусмотрен в сумме, равной размеру совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Так, в 1999 году размер льготы составлял 20 000  рублей. Итак, если совокупный доход гражданина, имеющего такую льготу, составил 19 800 руб. (по 1 650 руб. в месяц), то он не будет выплачивать подоходный налог за этот год. Эта льгота установлена для таких категорий плательщиков, как лица, пострадавшие от последствий чернобыльской катастрофы, аварии 1957 года из ПО "Маяк" и сброса радиоактивных отходов в реку Теча, а также для лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ.

Следующий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого он получен, пятикратного размера минимальной зарплаты. (417руб. 45коп.)  Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как участники гражданской и Великой Отечественной войны, лица из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие повреждения здоровья, полученного ими при исполнении служебных обязанностей, и подучивших в. установленном порядке единовременное пособие от государства, инвалидов вследствие аварий на атомных объектах, испытаний, учений и других работ, связанных с ядерными установками, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и II групп, работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи пострадавшим в результате чернобыльской катастрофы и некоторые другие категории плательщиков.

И, наконец, третий вид льгот предусматривает, что совокупный годовой доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного размера минимальной заработной платы. Эта льгота предусмотрена для таких категорий плательщиков, как родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, в которых велись боевые действия, один из родителей (опекун, попечитель, супруг), на содержание которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1 группы, а также инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей (то есть пенсионного возраста) или несовершеннолетних детей.