Проведение аудита на расчетном счете

Среднесписочная численность  работников за 2009 г. составляет 249 человек, среди их инвалидов - 128 человек (51,4%). Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 1 квартал 2008 г. составляет 10635 тыс. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - 7887 тыс. руб. Валовая прибыль - 2748 тыс. руб., коммерческие расходы - 440 тыс. руб., управленческие расходы - 853 тыс. руб., прибыль от продаж - 1455 тыс. руб., прочие расходы - 651 тыс. руб., прибыль до налогообложения - 804 тыс. руб. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи - 231 тыс. руб., чистая прибыль - 573 тыс. руб.

 

 

 

 

5. Определение существенности и аудиторского риска

5.1. Расчет уровня существенности.

 

наименование базового показателя	значение базового показателя бух. Отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	доля %	значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	39683	5	1984,15
Валовой объем реализации без НДС	296957	2	5939,14
Валюта баланса	47765	2	955,3
Собственный капитал	138013	10	13801,3
Общие затраты предприятия	259268	2	5185,36

 

Находим среднее арифметическое показателей 

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что  для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые  незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее  арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07

Полученную величину допустимо  округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится  в пределах 20%;

 

5.2. Рассчитываем аудиторский риск

 

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный  риск составляет 80%

риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

ПАР

РН = --------.

ВХР х РК

Аудитор установил для  себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог  быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения  на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.

 

 

 

 

6.Разработка общего плана аудита расчетного счета.

Планирование аудиторской  проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита экономического субъекта.

Период проведения аудита расчетного счета с 19.09 по 20.09

№ п/п	Планируемые аудиторские  работы	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Подтверждение наличия действующих  счетов в банках	19.09	Иванов	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит операций по расчетному счету предприятия	19.09	Иванов
3.	Аудит расчетных операций	20.09	Иванов
4.	Аудит операций с денежными  средствами на специальных счетах в  банке	20.09	Иванов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Разработка программы аудита финансовых вложений

 

Детализацией общего плана  аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских  процедур по каждому виду аудиторских  работ

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Нормативные акты	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по  расчетному счету предприятия
1.1.	Подтверждение наличия действующих  счетов в банках		Договоры о банковских счетах,Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов
1.2	Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету		Выписки банков
1.3	Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках		Выписка банков,Ведомости, Журналы  – Ордера, Главная книга
1.4	Арифметическая проверка в выписках банках		Выписки банков
2. Аудит расчетных операций
2.1	Проверить содержание документов.		Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации, расчетные  документы
2.2	Проверить правильность оформления расчетных документов		Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации, расчетные  документы, выписки банков.
2.3	Проверить правильно ли составлены корреспондентские счета		Расчетные документы, регистры бухучета
3. Составление отчета, подготовка  документов.
1	Составление отчета, подготовка документов

 

 

 

 

 

\

 

 

 

 

 

 

 

8. Типичные ошибки, выявленные в процессе аудита

 

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных  в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции  к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и  выписки банка на соответствующую  дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Таким образом, расходы  организации должны быть начислены  в корреспонденции между счетами  учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными  или безотзывными. В тексте аккредитива  должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распространенной формы расчетов - платежными поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.

В соответствии с п. 5.7 Положения  о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливаются в договоре, который заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Для совершенствования как  внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в  банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю  руководству «СРП ВОГ» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии «СРП ВОГ» - «1С Бухгалтерия» позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Предлагаю ввести такую форму  расчета с контрагентами –  как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «СРП ВОГ» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «СРП ВОГ» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

Список литературы

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 19.11.2008г.
3. ФЗ №164 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»                           от 8.12.2003
4. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
5. Налоговый кодекс РФ.
6. Аудит под ред. Док. Эк. Наук проф. В. И. Подольского М.М.                                       –  Юнити, 2003г.