Принципы бухгалтерской отчетности в международных и российских стандартах

     Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно  представляется на основании их юридической  или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило  учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует  над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований  для их списания, несмотря на то, что  руководству известно, что такие  объекты более не существуют по указанной  балансовой стоимости.

     Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.

     В России принципы бухгалтерского учёта  сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению  бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.

     В таблице 1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

     Табл. 1. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

 

     Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы: 

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
• В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО; 
• В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
• Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
• Присутствуют различия в терминологии.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Требование  достоверности формирования бухгалтерской отчетности как совокупность принципов подготовки отчетности 

     На  достоверность информации, представляемой в финансовой отчетности, оказывают  влияние: правдивость представления, преобладание  сущности над формой, нейтральность,  осмотрительность, возможность проверки.

     Правдивое представление информации в финансовой отчетности  основано на  честности  ее  составителей и представлении  о том,  что  она  отражает именно  те  операции, факты и  события, которые она  должна отражать, или, как обоснованно ожидают пользователи, — она должна представлять именно эту информацию. Если составляется отчет о прибылях и убытках  за определенный период, то обобщенная в отчете информация должна по возможности  полно  и  достаточно  детально  отражать  доходы  и расходы, относящиеся  к этому периоду.

     Объективно  получить  полностью  правдивую  отчетную  информацию часто весьма не просто. В этом нет преднамеренного  искажения информации. В результате различия в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и  измерении отдельных операций и  событий и  результаты  отчетного  обобщения могут быть различными. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов  учета, а также процедур идентификации  и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы  пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и  оценки.

     Преобладание  сущности над формой при отражении  в финансовой отчетности отдельных  хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных  операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической  формы. Но можно их рассматривать  в соответствии с их экономической  сущностью, которая более  соответствует  хозяйственно­финансовой  реальности,  сложившейся  в данной организации. Принципы предусматривают следующее:  «Если информация  должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой».

     Организациям  в своих финансовых отчетах следует  стараться выделить  экономическое  содержание  хозяйственных  операций  и фактов, даже если юридическая  форма отличается от их экономической  сути и предполагает иное отражение  данных фактов.

     Будет  справедливо по отношению к пользователям  указывать в примечаниях и  пояснениях случаи, когда этот принцип  не применяется  из­за  ограничений  в  законодательстве  или  по  иным причинам.

     Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой,  своим подбором или  формой представления  влиять на пользователей  с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения  или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной в отношении к  различным  пользователям,  а  составители  отчетности  должны быть нейтральными к объективному содержанию, представляемых отчетов, примечаний и  пояснений к ним.

     Осмотрительность. В рассмотрении и понимании финансовой информации  существенную  роль  играет  фактор  неопределенности, неизбежно возникающий в реальных условиях в отношении  некоторых  хозяйственных  операций. Например,  возможность  получения  сомнительных  долгов,  решения  по  судебным искам, оценка материальных ресурсов и  др. Финансовая отчетность  составляется  по  данным  о  хозяйственных  операциях  и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчетном периоде. Смысл многих из них можно  понять  только при рассмотрении их возможных последствий в будущих  отчетных периодах, которые невозможно точно установить при составлении  финансовой отчетности. Поэтому при оценке этих последствий для составления отчетности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.

     Принцип осмотрительности удачно раскрывается в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России. В  ней сказано: «При формировании информации в бухгалтерском учете  следует  придерживаться  определенной  осмотрительности  в суждениях и оценках, имеющих  место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и  доходы не были завышены, а обязательства  и расходы не были занижены. При  этом не допускается создание скрытых  резервов, намеренное занижение активов  или доходов и намеренное завышение  обязательств или расходов».

     В  бухгалтерском  учете неопределенных  либо не полностью определенных событий  следует проявлять бо´льшую готовность к учету потенциальных  убытков  или пассивов, нежели потенциальных  прибылей или  активов. С  другой  стороны,  чрезмерная осмотрительность в оценке тех или иных данных может  привести к нарушению правдивости  и нейтральности финансовой отчетной информации. Об этом всегда необходимо помнить бухгалтерам, применяющим  принцип осмотрительности,  с  тем, чтобы это не привело к  прямо противоположному результату. Возможность  проверки.  Содержание  финансовых  отчетов должно строиться  на основе данных системного бухгалтерского учета  с  необходимой  детализацией.  Записи  на  счетах  должны быть обоснованы правильно и своевременно составленными первичными бухгалтерскими документами или результатами инвентаризации  и  сверки  расчетов.  Возможность  проверки  данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением  методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики в оценке и классификации  хозяйственных операций, фактов и  событий.

     Сопоставимость  данных  бухгалтерского  учета  необходима пользователям для анализа  хозяйственной деятельности различных  организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Сопоставления отчетных  данных производятся:

     •  за несколько отчетных периодов по данной организации;

     •  с другими, подобными ей;

     •  с показателями, средними по отрасли;

     •  с показателями сводной отчетности группы организаций.

     Сопоставимость  данных, содержащихся в финансовой отчетности, возрастает при соблюдении стабильной учетной политики организации, определяющей методологию бухгалтерского учета, методы оценки имущества и  обязательств, систематизации операций и фактов, способов их обобщения  и представления в отчетности. Стабильная учетная политика предполагает, что она не будет подвергаться каким­либо изменениям без явной  необходимости. О  внесенных изменениях и их причинах обязательно будут  поставлены в известность пользователи финансовой отчетности с тем, чтобы  позволить внести коррективы в используемую финансовую информацию. МСФО  указывают, что  в интересах сравнения  в отчетности необходимо приводить  данные за предшествующие отчетные периоды.

     Последовательное, из года в год применение методик  и параметров бухгалтерского учета  обеспечивает необходимую сопоставимость бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности.

     Однако  последовательность применения учетной  политики нельзя рассматривать как  нечто непререкаемое, ведущее к  полной унификации отчетности. Как  раз наоборот, стремление к последовательности не должно вести к сохранению несостоятельных  устаревших процедур бухгалтерского  учета и быть препятствием на пути новых методов учета, ставших  необходимыми в результате новых  явлений в экономике и политике, перемен в хозяйственной  практике  или  изменений  стандартов  учета  и  отчетности.

     Следует понимать, что изменения в учетной  политике возможны, а подчас даже желательны. Если эти изменения вызывают существенные последствия для оценки характеристики отчетного или последующих периодов, то информацию об этом с расчетом возможных отклонений в отдельных показателях необходимо помещать  в  пояснениях  и  примечаниях  к финансовой  отчетности.

     Желательно  также пересчитывать и показатели предыдущих отчетных периодов, приводимые в данном отчете.

     Ограничения  уместности  и  надежности  информации. МСФО подчеркивают определенные факторы, ограничивающие возможности организаций  по представлению уместной и надежной информации.

     Противоречие  возникает между уместностью  и надежностью информации в результате фактора времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а главное, своевременные  решения. Надежная информация  требует  времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может  потерять свою уместность. Выходит, что  полная надежность информации противоречит ее уместности и нужно искать «золотую  середину»  в  соотношении  своевременности  и  надежности представляемой финансовой отчетности.

     Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую  информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды — это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на  составление и представление финансовой  отчетности, контроль  за  представлением  и  достоверностью  представляемой бухгалтерской информации,  а  также  расходов пользователей на обработку и использование этой информации.