Предмет и метод бухгалтерского учета

Литература 
 

Национальные  стандарты бухгалтерского учета (все  в одном номере) / Все о бухгалтерском  учете. - 2009. - № 14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля.- 80 с. 
 
 
 

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит» 

по теме: «Предмет и метод бухгалтерского учета» 

1. Содержание  бухгалтерского учета и его  нормативная база 
 

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. 

Эта система  реализуется путем использования  количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций. 

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко  выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события. 

Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в  сумме его доходов и расходов, а финансовое положение -- в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала. 

Нормативной базой  по бухгалтерскому учету являются Закон  РФ «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому учету отдельных  видов активов и обязательств, План счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в части, не противоречащей указанному выше Закону. Они определяют методологические основы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия. 

Эти нормативные  документы разработаны исходя из Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Они в определенной мере созвучны общепризнанным Международным стандартам бухгалтерского учета, разработанным Комитетом по международным стандартам при ООН, внедрение которых в российскую систему учета осуществляется путем реализации основополагающих принципов, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Концепцией реформирования бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу. 

2. Предмет бухгалтерского  учета и его объекты 
 

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение активов, источники их формирования и использования в виде собственного капитала и кредиторской задолженности, а также полученные результаты деятельности экономического субъекта. Соответственно, бухгалтерский учет, будучи одной из экономических наук, общим предметом которых является познание производственных отношений, определяет границы своего применения содержанием его предмета. 

Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. 

Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные и отвлеченные активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота. 

Активом в бухгалтерском  учете считаются хозяйственные  средства, в какой бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономической выгоды в результате предполагаемого использования в будущем. 

Внеоборотные  и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности. 

Текущая деятельность организации возможна, если она располагает  определенным размером собственных  и заемных средств, соотношение  которых зависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости. Каждая из групп в составе указанных средств имеет достаточно сложную структуру. Это объясняется не только указанными выше причинами, но и степенью их использования. 

Внеоборотные  активы (иммобилизованные средства) состоят из материальных и нематериальных «неосязаемых» основных фондов, нематериальных активов (деловая репутация, организационные расходы и т. п.), затрат в незавершенном строительстве, долгосрочных финансовых вложений и пр. 

Оборотные активы включают производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т. д. 

Перечень оборотных  активов в составе имущества  экономического субъекта является наиболее широким. Это наиболее ликвидные  активы, поскольку постоянно находятся в цикле превращения их в денежные средства. Ту часть оборотных активов, которую легко преобразовать в наличные средства, принято называть легкореализуемыми активами. Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банках, к ним относятся ценные бумаги и различные виды дебиторской задолженности. По сравнению с ними затраты в незавершенном производстве и запасы товарно-материальных ценностей представляют собой труднореализуемые оборотные активы. 

Отвлеченные активы -- это специфический вид активов экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве валового внутреннего продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. д.) либо направляемую в связи с целевым характером ее использования во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации. 

Убытки -- разновидность  отвлеченных активов. Их наличие  характеризует прямые потери, «проедание» имущества как результат неэффективного управления организацией. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений и т. п., а также политических потрясений -- революций, забастовок и пр.). Источники образования активов организации также имеют достаточно сложную структуру. В немалой степени такая структура связана с формированием права собственности соответствующих юридических лиц (полные хозяйственные товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерные общества, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы или некоммерческие организации). 

Собственный капитал  образует состав источников формирования отдельных видов активов. Этот состав включает уставный (складочный) капитал, уставный фонд государственных и муниципальных предприятий и организаций, добавочный и резервный капитал, прибыль, а также средства целевого финансирования и поступлений. 

Заемный капитал  с учетом сроков привлечения рассматривается  как долгосрочный и краткосрочный  капитал. Он выступает в виде кредитов и займов банков, иных кредитных  учреждений, предприятий и организаций, поставщиков и подрядчиков, а  также непогашенных обязательств по воспроизводству и распределению валового внутреннего продукта перед: 

персоналом организации -- по оплате труда и приравненным к ней платежам; 

внебюджетными фондами -- по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд содействия занятости и др.; 

бюджетом -- по налогам  и прочим платежам. 

Взаимосвязь между  отдельными видами активов и источниками  их формирования осуществляется посредством хозяйственных операций, оформленных документально с соблюдением определенных требований. Данная взаимосвязь может ограничиваться только имуществом экономического субъекта или источниками его образования, или тем и другим одновременно. 

Хозяйственные операции представляют собой факты хозяйственной жизни, экономические события, совершающиеся на предприятии и связанные с движением его имущества, собственного и заемного капитала. Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, составляющих основу функционирования предприятия. Хозяйственный процесс в самом общем виде представляет взаимодействие трех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов труда (сырья, материалов) и живого труда (рабочей силы). 

Сами же хозяйственные  процессы -- снабжение, производство и продажа -- состоят из отдельных хозяйственных операций, в целом формируют кругооборот капитала. 

3. Метод бухгалтерского  учета и его слагаемые 
 

Познание сущности предмета достигается через познание содержания его метода. 

Диалектический метод -- определяющий метод познания экономических явлений и основа научного мышления во всех областях экономической науки. 

Разработка на данной основе метода бухгалтерского учета получает конкретное выражение  в совокупности его слагаемых (способов, приемов). Их применение дает возможность, опираясь на законы диалектики, регистрировать и обобщать факты хозяйственной жизни, представляя ее как результат единства противоположностей. 

В процессе познания сущности предмета используются также  дедуктивный и индуктивный методы исследования. Хотя в процессе отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта имеет место сочетание обоих методов, тем не менее в большей степени применяется индуктивный. Это связано с тем, что хозяйственные операции вначале раскрывают содержание микропроцессов, а уже затем происходят их группировка и обобщение. 

Наряду с указанными общепринятыми методами в экономической  науке бухгалтерский учет располагает  своими специфическими приемами, обусловленными сущностью самого предмета, а также поставленными перед ними задачами и требованиями. Все это предопределяет необходимость глубокого осмысления и понимания системы приемок, способов, составляющих основу и содержание метода бухгалтерского учета. 

Составляющими метода бухгалтерского учета является: 

документация  и инвентаризация; 

оценка и калькуляция; 

счета и двойная  запись; 

балансовое обобщение; 

отчетность. 

Если рассматривать  технологию формирования и обобщения  учетной информации как последовательность четко регламентированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, то вполне логично предположить, что каждому из этих этапов должны быть присущи свои специфические способы. 

Так, на этапе  первичного наблюдения на первый план выступает документация, поскольку  в учете такое наблюдение может  быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением  определенных требований, придающих  подобному документу юридическую силу. Даже если хозяйственная операция зафиксирована средствами вычислительной техники на машинном носителе, она в дальнейшем должна быть оформлена в другой форме, удобной для восприятия человеком, и соответствовать ГОСТ 6.10.4.-84 на унифицированные системы документации. 

Требования к  порядку изготовления, записи и разметке, предъявляемые к документу, подготовленному  на машинном носителе и машинограмме, определены ГОСТ 12065-74. Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определен общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению подсистемы «Бухгалтерский учет» в составе АСУ предприятий (объединений). Принимая во внимание, что бухгалтерский учет осуществляет сплошную и непрерывную регистрацию всех хозяйственных операций только с помощью документов, составленных с учетом определенных требований, можно вести систематический контроль за состоянием и изменением имущества и источников его формирования и использования. 

Однако хозяйственная  деятельность экономических субъектов  показывает, что и в условиях четко налаженного контроля за регистрацией хозяйственных операций не представляется возможным в полном объеме решить эту задачу. Ряд хозяйственных операций нельзя документально оформить в момент их совершения. Например, некоторые товарно-материальные ценности в силу своих физико-химических свойств имеют тенденцию к усушке, распылу, улетучиванию, бою. Это неизбежная естественная убыль. На такие ценности в установленном порядке должны быть нормы потерь. В других случаях потери, недостачи возникают из-за небрежности в работе материально ответственных и иных лиц, халатности, наличия преднамеренных и непреднамеренных ошибок, обмана, а иногда и прямого мошенничества. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно информации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведения инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов с другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества. Следовательно, инвентаризация является продолжением документации. Она дополняет и уточняет достоверность данных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С ее помощью обеспечивается организация более четкого контроля за наличием и движением имущества и источников его формирования, работой материально ответственных лиц.