Обязательства организации
(экономисты их называют источниками
формирования имущества) делятся на
обязательства перед собственниками
(собственный капитал) и обязательства
перед прочими кредиторами (заемный
капитал).
Собственный капитал
состоит из уставного капитала, добавочного
капитала, резервного капитала, нераспределенной
прибыли и целевого финансирования.
В настоящее время
для характеристики той части
собственного капитала, размер которой
указывается в учредительных
документах, используют понятия "уставный
капитал", "уставный фонд", "складочный
капитал" и "паевой фонд".
Уставный капитал
(фонд) - это совокупность (долей, акций
по номинальной стоимости) учредителей
(участников) в имущество организации
при ее создании для обеспечения
деятельности в размерах, определенных
учредительными документами в денежном
выражении вкладов. Уставный капитал
(фонд) - это минимальный размер имущества
организации, гарантирующего интересы
ее кредиторов.
Складочный капитал
- это совокупность вкладов участников
полного товарищества (или так
называемого товарищества на вере),
внесенных в товарищество для
осуществления его хозяйственной
деятельности.
Государственные, муниципальные
и частные унитарные организации
вместо уставного или складочного
капитала формируют в установленном
порядке уставный фонд, под которым
понимается совокупность выделенных организации
государством (муниципальными органами)
или частными лицами (физическими
либо юридическими) основных и оборотных
средств.
Паевой фонд - это
совокупность паевых взносов членов
производственного кооператива
для совместного ведения предпринимательской
деятельности, а также приобретенного
и созданного в процессе деятельности
имущества.
Учет уставного
и складочного капитала, уставного
и паевого фондов осуществляется
на пассивном сч. 80 "Уставный фонд".
Сальдо этого счета должно соответствовать
размеру уставного капитала (фонда),
зафиксированного в учредительных
документах организации.
Предприятие действует
на основании устава (унитарное предприятие),
либо учредительного договора и устава
(общество с ограниченной ответственностью,
закрытое акционерное общество), либо
только учредительного договора (полные
или коммандитные товарищества).
Учредительный договор
юридического лица заключается, а устав
утверждается его учредителями (участниками).
В учредительном договоре учредители
обязуются создать юридическое
лицо, определяют порядок совместной
деятельности по его созданию, условия
передачи ему своего имущества и
участия в его деятельности.
По решению участников
(учредителей) величина уставного капитала
может увеличиваться или уменьшаться,
но при этом должны вноситься соответствующие
изменения в устав с тем, чтобы
сальдо сч. 80 соответствовало величине
уставного фонда, зафиксированной
в уставе. Размер уставного фонда
предприятия зависит от его организационно-правовой
формы, степени материальной ответственности
перед кредиторами (субсидиарная или
ограниченная) и определяется действующим
законодательством. Договором устанавливаются
также условия и порядок распределения
между участниками прибыли и
убытков, управления деятельностью
юридического лица, выхода учредителей
(участников) из его состава.
Юридическое лицо считается
созданным с момента его государственной
регистрации. При создании предприятий
определенных организационно-правовых
форм (например, обществ с ограниченной
ответственностью) законодательство Республики
Беларусь требует внесения имущества
в уставный капитал до момента
регистрации создаваемого предприятия,
т.е. создаваемое юридическое лицо
не правомочно и юридически еще не
существует. Поэтому подписанный
учредительный договор отражает
обязательства учредителей между
собой по созданию нового предприятия,
но не обязательства между всеми
учредителями и несуществующим предприятием.
И только после регистрации устава
созданного предприятия и фактического
внесения имущества в уставный фонд,
у учредителей возникают имущественные
обязательственные права в отношении
предприятия.
Следовательно, с
точки зрения гражданского права
до фактического внесения имущества
в уставный капитал вновь созданного
предприятия возникшие имущественные
обязательства в учете как
предприятия, так и учредителей
не должны отражаться. Надо отдать должное
отечественным методологам бухгалтерского
учета: обязательства учредителей
перед новой организацией в учете
учредителей до момента фактического
внесения имущества не отражаются,
в то время как в учете созданной
организации юридические действия
и операции по формированию уставного
фонда отражаются с момента ее
государственной регистрации.
Согласно <<< Типовому
плану счетов бухгалтерского учета
>>>, утвержденному постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь
от 30.05.2003 № 89 (далее - Постановление
№ 89), бухгалтерский учет уставного
капитала осуществляется на сч. 80. Сальдо
по этому счету должно соответствовать
размеру капитала, предусмотренного
учредительными документами. После
государственной регистрации предприятия
согласно <<< Инструкции по применению
Типового плана счетов бухгалтерского
учета >>>, утвержденной Постановлением
№ 89 (далее - Инструкция), уставный капитал
должен отражаться по кредиту сч. 80
в корреспонденции с дебетом
сч. 75 "Расчеты с учредителями"
в размере, объявленном в уставе
предприятия. Фактическое внесение
вкладов учредителей учитывается
по кредиту сч. 75 в корреспонденции
со счетами по учету денежных и
неденежных средств. Таким образом,
в соответствии с Инструкцией
уставный капитал в учете предприятия
на сч. 80 отражается в объявленном
размере, а не в размере его
фактического заполнения.
Согласно же <<<
ст. 2 Закона Республики Беларусь "О
бухгалтерском учете и отчетности"
>>> (далее - Закон о бухучете)
в бухгалтерском учете отражаются
обязательства организации как
следствие совершившихся хозяйственных
операций, в то время как объявление
размера уставного фонда в
учредительных документах хозяйственной
операцией не является (поскольку
не влечет изменений в объеме и (или)
составе имущества и (или) обязательств
организации). В этом и есть основное
методологическое противоречие учета
уставного фонда: в бухгалтерском
учете отражается не сумма фактического
обязательства организации своему
учредителю в размере уже внесенного
имущества, а сумма объявленного
обязательства (что противоречит <<<
ст. 2 Закона о бухучете >>>).
Следовательно, с
точки зрения гражданского права
и требований <<< ст. 2 Закона о
бухучете >>> в учете предприятия
после его государственной регистрации
уставный капитал должен учитываться
в фактической величине сделанных
учредителями взносов по дебету счетов
учета имущества (01 "Основные средства",
10 "Материалы" и т.п.) и кредиту
сч. 80. При этом неденежные вклады вносятся
в оценке, определенной по договоренности
участников (см., например, <<< ст. 14
Закона Республики Беларусь "Об акционерных
обществах, обществах с ограниченной
ответственностью и обществах с
дополнительной ответственностью"
>>>, другие аналогичные законы,
комментарий к сч. 75 Инструкции).
Договорная оценка обязательно подтверждается
экспертным путем (<<< ст. 20 Закона
Республики Беларусь "О предприятиях
в Республике Беларусь" >>>, <<<
Декрет Президента Республики Беларусь
от 16.03.1999 № 11 "Об упорядочении государственной
регистрации и ликвидации (прекращения
деятельности) субъектов хозяйствования"
>>>, <<< постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 12.02.1996
№ 92 "Об утверждении Положения
о проведении экспертизы достоверной
оценки имущества, вносимого в виде
неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица" >>>).