При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

      При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

      Обычно  перерабатывающие предприятия выпускают  несколько видов продукции – по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.

      Прямые  расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.

      Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой  продукции в бухгалтерском и  налоговом учете.

      ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола.

      В июне предприятием:

• перечислена арендная плата за офис за июнь – август 2006 г. в размере 300000 руб. (без НДС);
• подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;
• перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня – сентября 2006 г.;
• осуществлены иные расходы.

      ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей  помещение офиса организацией акт  приемки-передачи оказанных услуг  в июне 2006 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.

      Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано  в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.

      Арендная  плата, перечисленная арендодателю за июнь – август 2006 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб. : 3 мес.).

      Исходя  из принципа равномерности признания  доходов и расходов в июне в  состав косвенных расходов можно  включить затраты на проведение рекламной  акции на сумму 80000 руб. (320000 руб. : 4 мес.).

      Полный  перечень расходов ОАО "ИнтерПласт" в июне 2006 г. представлен в регистре. 

      Данные  о незавершенном производстве на начало и конец июня 2006 г. по видам готовой продукции представлены в регистре. 

      В июне:

• отпущено в производство 82 500 кг сырья;
• изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А – 50000 шт.; изделие Б – 75000 шт.; изделие В – 100000 шт.

      В июне реализовано: изделие А – 50400 шт.; изделие Б – 76100 шт.; изделие В – 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции – 4720000 руб. (в том числе НДС – 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

      Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный  заказ. И по каждому заказу ведут  калькуляционную карту учета  затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.

      Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, – 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "ИнтерПласт" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

      Амортизационные отчисления по основным средствам в  бухгалтерском и налоговом учете  совпадают. При реализации готовая  продукция списывается по средней  себестоимости.

      ОАО "ИнтерПласт" продает продукцию  оптом. Переход права собственности на готовую продукцию – "по отгрузке".

      Распределение суммы прямых расходов по заказам  в марте представлено в регистре. 

      В бухгалтерском учете для расчета  себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.

      Данные  о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам  продукции представлены в регистре. 

      Прямые  расходы на начало месяца и произведенные  в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, – 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца – 148 990 руб.

      Доля  прямых расходов, приходящихся на готовую  продукцию, – 94,45 процента (2536010 руб. x 100% : 2685000 руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так: