Позаказное калькулирование

     Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных  и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции  по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы  следующих принципов.

     1. Не рассчитывать прибыль на  ранних этапах выполнения контракта  – это низкая достоверность  оценки доходов и затрат.

     2. Проявлять осмотрительность –  убытки, выявленные в отчетный  период, должны быть отнесены  к себестоимости реализованных  работ этого же периода. Если  ожидаются убытки, то их сумма  включается в себестоимость реализованной  продукции после того, как установлена  вероятность убытков. Например, создается  резерв на оплату отпусков  рабочих и начислений, связанных  с оплатой отпускных сумм⁵.

     3. Быть осмотрительным при значительных  затратах на контракт, выполненный  в пределах 35 – 85 %.

     Таким образом, система позаказного учета  и калькуляции себестоимости  характеризуется:

     1) концентрацией данных о расходах  и отнесением затрат на отдельные  виды работ или серии готовой  продукции;

     2) изменением величины затрат по  каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени;

     3) ведением в главной книге счета  «Основное производство», по дебетовому  остатку которого показывается  величина незавершенного производства.

     Позаказный  метод учета затрат калькулирования  себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при  этом:

     - выделяется одна статья прямых  затрат и применяется один  коэффициент накладных расходов;

     - выделяется несколько статей  прямых затрат и выбирается  один коэффициент накладных расходов;

     - выделяется несколько статей  прямых затрат и рассчитывается  несколько коэффициентов накладных  расходов.

     Третий  подход на практике встречается редко.

     Рассмотрим  первый и второй подходы на примере  аудиторской фирмы.

     Пример 1. Труд аудитора, затраченный на консультации (то есть, на выполнение договоров) относится к прямым трудозатратам. Все другие статьи расходов по фирме классифицируются как накладные.

     Фирма имеет следующий бюджет (это сумма  спрогнозированных затрат, рассчитанных в соответствии с предварительными оценками деятельности предприятия  на ближайший финансовый год):

     1) выручка 15 000 р. – 100 %;

     2) прямые трудозатраты 3750 р. – 25 %;

     3) разница 11 250 р. – 75 %;

     4) накладные расходы 10 500 р. –  70 %;

     5) операционная прибыль 750 р. –  5 %.

     В этом примере коэффициент накладных  расходов (отношение плановых накладных  расходов к плановым затратам труда)

     10 500 / 3750 * 100 % = 280 %.

     По  каждому договору составляется плановая смета в человеко-часах, определяющая потребности в привлечении специалистов. Прямые бюджетные трудозатраты –  это произведение планового количества часов на расценку за 1 чел.-ч.

     Общая сумма по договору будет включать плановую сумму по прямым трудозатратам  плюс доля накладных расходов (280 %). В нашем примере относительно простая формула позаказного  калькулирования, где используется только одна статья прямых затрат и  один коэффициент накладных расходов.

     Пример 2. Иногда перечень работ меняется под  воздействием пожеланий клиента  и тогда договор может иметь  следующие статьи затрат:

     1) прямые трудозатраты – 40 000 р.;

     2) прямые вспомогательные затраты  труда – 10 000 р.;

     3) дополнительные выплаты по прямым  трудозатратам – 17 500 р.;

     4) ксерокопии – 1100 р.;

     5) телефонные разговоры – 1000 р.;

     6) компьютерное время – 8000 р.

     Итого прямых затрат – 77 600 р.;

     7) накладные расходы 100 % – 77 600 р.

     Всего затрат – 155 200 р.

     Здесь имеет место меньший коэффициент  накладных расходов (100 %). Это результат  влияния классификации накладных  расходов. Если определить процентное отношение накладных расходов от прямых трудозатрат, то он составил бы 194 %. На практике используют несколько  баз определения коэффициентов  распределения накладных расходов, каждый для определенного договора (заказа). Накладные расходы могут  определяться на основе компьютерного  времени.

     Последняя база распределения накладных расходов становится все более распространенной, так как компьютеры играют значительную роль в обслуживании клиентов аудиторских  фирм.

 

      2. Практическая часть 

     2.1 Задача №4 

     На  производственном участке за прошедшие  десять отчетных периодов при различной  степени нагрузки на рабочие места  осуществлены следующие фактические затраты (см. табл. 2.1.1). 

     Таблица 1

     Исходные  данные

 

     Произведите деление затрат в зависимости  от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Определите мини-, макси- функцию затрат и найдите их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.

     Из  таблицы видно, что максимальный объем продукции составил 1820 ед., а минимальный – 930 ед. фактические  затраты соответственно равны: 6890 тыс. д.е. и 3810 тыс. д.е. разница в уровнях  объема производства продукции: 1820 - 920 = 900 ед.; а в уровнях затрат: 6890 – 3810 = 3080 тыс. д.е. Тогда ставка переменных затрат на 1 ед. объема продукции составит: 3080 / 900 = 3,42 руб.

     Соответственно  при объеме продукции 2000 ед. будет равна: 2000*3,42= 6840 тыс. д.е.

     Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

     Вычислим  общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

     1820*3,42= 6224 руб.

     920*3,42= 3144 руб.

     Величина  постоянных затрат:

     6890-6224= 666 руб.

     3810-3144= 666 руб.

     Уравнение затрат для данного примера имеет  вид:

     Y = 666 + 3,42 X

     Y– общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования кузовного корпуса; Х – объем продукции ед..

     Подставляя  в уравнение различные значения объема производства, можно установит  общую величину данного вида затрат.

     Этот  же метод можно представить графически: 

      Затраты, д.е.

      6890       B

      6840       C 

      3810       F 

      666A

     0    890 1820 2000  объем продукции ед.

     Рис. 1. Метод высшей и низшей точек. 

     Точки А и В – пересечение затрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства. Прямая АВ – это линия затрат на производство продукции. Точка пересечения этой линии с осью ординат объема показывает величину постоянных расходов. Прямая АС – это линия затрат на производство 2000 ед. объема. 

     2.2 Задача №6 

     Предприятие осуществляет производство двух видов  продукции: продукция А и продукция  В. Имеется следующая информация о затратах по видам продукции (д.е.) в расчете на единицу продукции:

     Статьи  расходов      А  В

     Прямая  заработная плата    12  24

     Прямые  материальные затраты   35  28

     Общепроизводственные  затраты за отчетный период составили 28300 д.е., общехозяйственные расходы  – 34400 д.е. За отчетный период было произведено  продукции А – 1200 изделий, продукции  В – 800 изделий. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода  отсутствует. В течении отчетного  периода было отгружено покупателям  продукции А 800 изделий и продукции  В 750 изделий. Продукция была продана по цене соответственно 108 д.е. и 126 д.е. с учетом НДС 20%.

     Задание:

     1. Отразите процесс производства и продажи продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием различных баз распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования и с использованием различных способов списания общехозяйственных расходов.

     2. Укажите наиболее оптимальный вариант организации учета затрат исходя их следующих критериев: получение максимальной прибыли от продажи продукции; минимальная стоимость оборотных средств в виде готовой продукции на складе.

     Распределение затрат, возможно следующими основными способами: пропорционально зарплате основных рабочих, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально сумме прямых затрат.

     Общая сумма косвенных затрат составила: 28 300 + 34 400 = 62 700 д.е. Исходя из этой суммы, произведем распределение косвенных затрат пропорционально прямой заработной плате (ЗП) основных рабочих (см. табл. 2.2.1). 

     Таблица 2.2.1

     Распределение общепроизводственных затрат пропорционально прямой заработной плате