Порядок составления отчета о прибылях и убытках

      Все строки Отчета должны быть пронумерованы. Незаполненных строк в форме  № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

      Отчет состоит из четырех разделов:

      — «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»;

      — «Прочие доходы и расходы»;

      — справочный раздел;

      — «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков».

      Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

      Доходы  и расходы по обычным видам деятельности

      По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.

      Показатель  выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины».

      В состав выручки, отражаемой по строке 010 формы № 2, не включаются:

      — суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

      — суммы, поступившие агентам от принципалов  для осуществления поручения;

      — авансы, полученные в счет предварительной  оплаты продукции;

      — стоимость задатка;

      — стоимость имущества, поступившего в залог;

      — суммы, поступившие в погашение  ранее выданного займа или  кредита.

      Важнейшее условие признания выручки в  бухгалтерском учете — переход  права собственности на товары от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Если по условиям договора момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, то выручку от продажи следует отразить в Отчете на дату перехода права собственности.

      Согласно  пункту 6 ПБУ 9/99 выручка — это  сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.

      В бухгалтерской отчетности организация  должна привести расшифровку выручки  по видам деятельности. Это можно  сделать либо в Отчете (в дополнительно  введенных строках), либо в пояснительной  записке.

      По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

      По  строке 020 отражается стоимость тех  товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

      Отметим одну тонкость. Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной  политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

      Если  организация учитывает затраты  на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

      По  строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница  между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать  в круглых скобках.

      По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные  со сбытом продукции. Например, затраты  на рекламу, хранение и перевозку  продукции и т. д.

      В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 44, сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.

      У торговых предприятий все расходы, за исключением тех, которые включаются в стоимость товаров, являются коммерческими. К ним относятся издержки обращения:

      — зарплата продавцов;

      — амортизация основных средств;

      — плата за аренду торговых площадей и складов;

      — стоимость услуг по охране и т. д.

      По  строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные  расходы предприятия, которые учитываются  на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т. д.

      Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90.

      У брокеров, дилеров и других профессиональных участников рынка ценных бумаг все  расходы (за исключением тех, которые включаются в стоимость ценных бумаг) являются управленческими и отражаются по строке 040 формы № 2.

      Аналогичным образом все расходы посреднических организаций, не осуществляющих производственную или торговую деятельность, являются управленческими и указываются по строке 040 формы № 2.

      По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  выводится финансовый результат  по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой  прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках.

      Прочие  доходы и расходы

      В этом разделе отражаются суммы, признанные организацией в бухучете в составе  прочих доходов и расходов согласно нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

      По  строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся  организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным  облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

      По  строке 070 «Проценты к уплате»  отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам,  включенные на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в стоимость соответствующих активов.

      По  строке 080 «Доходы от участия в  других организациях» показываются поступления от долевого участия  в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

      В строке 090 «Прочие доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках Отчета.

      Согласно  пункту 7 ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся:

      — доходы от передачи имущества и нематериальных активов организации во временное  пользование (если такие поступления  не признаются доходами от обычных  видов деятельности);

      — доходы от продажи основных средств  и прочего имущества.

      Выручка от продажи имущества и передачи его в аренду показывается по строке 090 без НДС.

      Кроме того, в составе операционных доходов  отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. Об этом сказано в пункте 31 ПБУ 6/01.

      Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» могут быть отражены такие виды расходов, как:

      — остаточная стоимость проданных  основных средств и нематериальных активов;

      — амортизация основных средств, переданных в аренду;

      — расходы на банковские услуги;

      — отчисления в оценочные резервы;

      — налоги, которые относятся на финансовые результаты.

      По  строке 100 также указываются расходы, связанные с получением процентов  по финансовым вложениям (отраженных по строке 060) и доходов от участия  в других организациях (показанных по строке 080).

      По  статье «Прочие расходы» также отражаются: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей; расходы, связанные с  аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

      В составе расходов отражаются стоимость  основных средств и иных активов, выбывших по причине их непригодности  к эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения), а также расходы, понесенные организацией при их выбытии.

      Если  расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового положения организации, то эти расходы и доходы можно отражать в форме № 2 свернуто.

      Строки 140—190 формы № 2 предназначены для  отражения показателей, с помощью  которых исчисляется величина чистой прибыли за отчетный период.

      По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090, 120 и дополнительные строки), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 070, 100, 130 и дополнительные строки).

      По  строке 141 «Отложенные налоговые  активы» отражается разница между  суммой начисленных и списанных  отложенных налоговых активов. Она  исчисляется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если эта величина положительна, то значение строки 141 положительное. Если же разница отрицательна, то значение данной строки отрицательное и его надо заключить в круглые скобки.

      По  строке 142 «Отложенные налоговые  обязательства» указывается разница между суммой начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств. Это разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот по этому счету превышает дебетовый, то значение строки 142 отрицательное и его следует заключить в скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то по данной строке Отчета отражается положительный показатель.