Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

   Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, с 1 января 2008 г.не превысил 15 млн. рублей х коэффициент-дефлятор за 2007 г.=1,241 (без учета налога на добавленную стоимость),т.е. составляет  18,615 млн. руб.

   Согласно  приказа Минэкономразвития от 22.10.2007 №357 на 2008 г. установлен новый коэффициент-дефлятор, действующий в целях применения главы 26.2 НК РФ.Он равен 1,34.Соответственно предельная велечина доходов по итогам 9 мнсяцев,дающая организациям право перейти на УСН уже с 1 января 2009 г. составит 20,1 млн. руб

   Согласно  пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения  может быть признан один их двух возможных, а именно:

   - доходы;

   - доходы, уменьшенные на величину  расходов.

   Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН.

   В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

   Единый  налог на совокупный доход уплачивается по ставке 6%. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, уплачивают налог по ставке 15 %.

   Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по  временной нетрудоспособности. При этом сумма исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов». При показателе рентабельности более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по временной нетрудоспособности.

   Доходы  организации ООО «Контур+» г. Курска за 2007 г. составили 1464738  руб., расходы  – 1070280 руб. Рентабельность составляет 27%.

   (1464738 руб. – 1070280 руб.) : 1464738 руб. * 100% = 27%

   При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6% от 1464738 тыс. руб., или 87,8 тыс. руб.

   При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»  налогооблагаемая база исчисляется в сумме 394458 тыс. руб. (1464738руб. – 1070280 тыс. руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%, сумма налога составит  59,2 тыс. руб.(Приложение 1).

   Данные  показывают выгодность упрощенной системы  при объекте «доходы, уменьшенные  на величину расходов».

   Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие  минимального налога. При любом объекте  налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее  одного процента от полученного дохода.

   Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы.

   Но  такой убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

   Если  объектом налогообложения избран доход, уменьшенный на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода  сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 
 

   2.2. Объекты внутреннего аудита предприятия  малого бизнеса 

   (на  примере ООО «Контур+»)

   Согласно  ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 

   Применительно к порядку, предусмотренному гл.26.2 НК РФ, все доходы организации делятся  на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения.

   Доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; 
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В п.3 ст.39 НК РФ перечислены доходы, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

   Ст.250 НК РФ содержит перечень внереализационных доходов для различных категорий налогоплательщиков.

   Как и доходы от реализации, внереализационные  доходы в условиях применения УСН, признаются только кассовым методом.

   При определении величины доходов в  целях налогообложения следует учитывать, что в соответствии с п.3 и 4 ст.346.18 НК РФ:

1. доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Бака России, установленному на дату их получения;
2. доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам, определяемым в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

   Ст.346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

   В целях налогообложения учитываются  не все расходы организации, а лишь те, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

   Под расходами понимаются затраты, осуществленные организацией. При этом для признания расходов необходимо выполнение трех условий. Расходы должны быть:

• экономически обоснованными;
• подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Добровольные  страховые взносы, которые индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», уплачивают на основании договора с Пенсионным фондом, не уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей). Уменьшить сумму единого налога предприниматели могут только на сумму обязательного фиксированного платежа, который составляет 150 руб. в месяц. 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2.3 Процедуры внутреннего  аудита

      Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка Системы Внутреннего Контроля, основная цель которой - уточнение вида, времени  проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов СВК могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

      Основными компонентами СВК являются:

- контрольная  среда – характеристики, определяющие служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля в компании, включая процедуры контроля – специальные проверки, выполненные персоналом;

- система  бухгалтерского учета - организованный  процесс регистрации хозяйственных  операций;

- система налогового учета – организованный процесс выявления налогооблагаемой базы (с 01.01.2002 в связи с принятием 25 главы НК РФ).

      Поскольку процедура оценки эффективности  СВК организации выполняется  в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки, что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля организации, основой для оценки является тестирование контрольной среды организации. Процедура оценки контрольной среды предприятия начинается с изучения общей системы организации внутреннего контроля в организации. СВК, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

- наличие  службы внутреннего аудита, подразделений  методологии бухгалтерского учета,  юридической службы, финансовых аналитиков;

- наличие  утвержденных схем документооборота, разделения обязанностей и ответственности,  должностных инструкций, положений  об отделах и т.д.

- наличие  утвержденных бизнес- плана, смет  представительских и прочих расходов;

- наличие  оформленных результатов инвентаризаций, плановых и внезапных внутрифирменных проверок, внутреннего аудита, актов проверок государственных органов, распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;

- получение  консультаций от налоговых органов, юридических, консультационных и аудиторских фирм;

- проведение  аттестаций работников, организация  обучения и повышение квалификации  персонала;

- наличие  внутрифирменных методологических  разработок;

- наличие  адекватных систем  компьютерной  обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

      Далее оценивается фактическое соблюдение всех перечисленных выше положений. В первую очередь обращается внимание на наличие таких фактов, как совмещение контрольных и административных функций, когда работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур контроля может скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

      Следует выяснить, имела ли место в организации (на конкретном участке учета) смена  управленческого и руководящего персонала, так, как, например, частая смена бухгалтеров на отдельном участке учета ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта.

      Определяется, установлен ли в организации контроль, за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям и бланкам должен быть разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, происходит не только ознакомление с результатами инвентаризации, но и производится оценка её достоверности. Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности;  состав инвентаризационной комиссии проверяется  с т.з. уполномоченности её членов; бланки строгой отчетности, денежные документы, бланки векселей проверяются на их фактическое наличие, на местах хранения.

      С точки зрения оценки эффективности  системы бухгалтерского учета, оценивается  полнота и правильность регистрации  хозяйственных операций в бухгалтерских  регистрах. Минимальные требования к системе учета на определенном ее участке является наличие соответствующего раздела в учетной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учета. Так, например, отсутствие или несоответствующее заполнение книги учета векселей говорит не только о не соблюдении требований нормативных документов, но и об отсутствии элементов контроля, за поступлением и выбытием векселей. Следовательно, при проверке регистров аналитического учета и первичных документов необходимо обратить особое внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.