Понятие, сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост»

При нормативном  методе к текущему учету вводят три  показателя: затраты в пределах норм, отклонение в результате их изменений и отклонения в результате технических, технологических, организационных и других причин. Каждый из этих элементов должен быть документально оформлен. Отклонение или изменения оформляют согласно характеру технологии, видом сырья или материалов, которые используются в производстве, формы оплаты труда и тому подобное.

Основным признаком  нормативного учета затрат на производство является то, что учет осуществляется в ходе технологического процесса. Поэтому любые отклонения или изменения норм оказываются немедленно, на той или другой операции.

Для этого необходимо знать характер технологических  процессов и методику отбора центров  метода учета и контроля затрат.

Между нормативным  и ненормативным методами существует существенное отличие. Она заключается вот в чем.

1. При ненормативном  методе любые отклонения от  нормативных (плановых, сметных и  тому подобное) затрат оказываются  после завершения производственного  процесса. А это значит, что на  основании данных учета нет возможности вмешиваться непосредственно в производственный процесс (из-за отсутствия соответствующих данных).

2. При нормативном  учете затрат на производство  отклонения от норм и изменения  норм оказываются непосредственно  по конкретной операции технологического процесса, который дает возможность определить место возникновения отклонения, причины, характер, инициаторов (или виновников) и тому подобное.

3. При  нормативном методе любые изменения  норм должны быть зафиксированы  в специальном документе «Сообщение про измену норм», а отклонение — в документе в зависимости от метода выявления: первичном документе (например, при замене материалов); инвентарной известности, при инвентарном методе выявления отклонения, или картой при аналогичном методе выявления отклонения; и только очень малая часть отклонений оказывается расчетным методом.

Что касается выявления  отклонения при ненормативном учете, то во всех случаях отклонения от плана (сметы, квоты, плана и тому подобное) может быть обнаружено лише тогда, когда закончены все бухгалтерские процедуры учета затрат на производство, а также итоговые работы, и определенно себестоимость продукции.

Важным  элементом нормативного метода учета  затрат на производство является прием  составления нормативной калькуляции. Нормативная себестоимость продукции (изделия, работы, услуги) — это вид предыдущей себестоимости на начало какого-то периода (года, квартала, месяца и тому подобное).

Нормативная калькуляция  складывается на основании действующих  на начало года или другого периода норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов себестоимости (статей затрат).

Методика составления  нормативной калькуляции продукции  зависит от отраслевых особенностей. Например, в машиностроительной промышленности сначала составляют калькуляции на детали.

Когда составлены нормативные калькуляции на детали, переходят к составлению нормативных  калькуляций на узлы. Для этого  используют нормативные калькуляции  на детали и конструкторские спецификации. После их подготовки переходят к составлению нормативной калькуляции изделия в целом.

Существует  и менее трудоемкий процесс составления  нормативной калькуляции — это  составление известности нормативного набора затрат по цехам (табл. 2.1). Такая известность характеризует часть цеха в затратах на соответствующую продукцию (продукт). При этом такая известность состоит лише из прямых затрат. Что же касается непрямых затрат, то они определяются в целом.

 

Таблица 2.1

ИЗВЕСТНОСТЬ

нормативного  набора затрат по цеху № 2

на 1.03.200__ года

Номер деталей и узлов	Засто-  сов-  нисть	Материалы и полуфабрикаты								Затраты на  оплату труда
		А		Бы		В			вместе  мате-  риалы
		К	С	К	С	К	С	и так далее		нормо-часы	сумма
									С
23-245	1	2	0,10	—	—	—	—	—	0,10	0,4	5,00
22-456	2	—	—	2	0,60	—	—	—	0,60	0,1	0,60
22-731	1	—	—	3	0,30	—	—	—	0,80	0,22	2,00

Примечание: К — количество; С — сумма.

Нормативная калькуляция  применяется для вычисления оценки стоимости выпущенной продукции, незавершенного производства, а также нехватки в производстве.

Важным элементом  нормативного учета является пересчет остатков незавершенного производства на начало месяца, которое необходимо проводить согласно изменениям норм. Этот пересчет можно выполнять двумя  приемами: первый — прямой подетальний  пересчет, на основании инвентаризации; второй — когда пересчет ведется укрупненно за калькуляционными статьями. Второй прием является менее точным,  но более простым.

Невзирая на то, что в текущем учете затраты  учитываются за нормами, изменениями  норм и отклонениями от норм, при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции появляется потребность ввести к расчету такой показатель, как «Невраховани отклонения». Они возникают благодаря пересчету и балансированию разных видов отклонения за статьями затрат.

Общее построение нормативного учета затрат на производство и калькулирование фактической  себестоимости продукции иллюстрирует рис. 1.2.

Система норм и нормативов на ресурсы  производственного процесса

Нормы затрат на предметы труда

Нормы затрат на оплату труда

Норы затрат на услуги

Нормы затрат на средства труда

Нормы комплексных затрат

 

Нормы калькуляции себестоимости  продукции

 

Классификация изменения норм и  откланения от нормы нормативов

Изменение норм

Отклонение от норм

Потери производства от брака

Непродуктивные расходы

 

Система документирования носителей информации об изменениях норм фактических затрат отделениям отклонения от норм

Система оликових реестров текущего учета затрат норм и отклонений  от норм

 

Система расчетных  таблиц вычисления себестоимости продукции

 

 

Рис. 1.2. Общее построение нормативного учета затрат

Следовательно, приходим к выводу, что нормативный  учет может быть применен вместе со всеми рассмотренными раньше вариантами технологии и организации производственной деятельности. Возможны три модификации.

1. Учет полностью осуществляется за нормативными затратами (ЗН); при этом данные учету периодически коригуються на размер отклонений (О), которые обнаружены от фактических затрат (ФЗ):

ЗН ( О = ФЗ.

2. Учет  осуществляется параллельно за  фактическими и нормативными  затратами: 

ФЗ – ВН = (О.

3. Учет осуществляется  смешанным способом.

Самой распространенной является первая модификация. При такой организации учета бухгалтерские счета материалов, производства готовой продукции отображают движение ценностей в нормативных величинах. Все отклонения фактических затрат от нормативных фиксируются в меру их выявления. Когда закончен отчетный период, нормативные затраты корректируются на сумму накопленных отклонений. Каждый новый отчетный период начинается с нормативного оценивания затрат.

Все отклонения разделяются на количественных и стоимостных. Количественные отклонения разделяются за счетами основных материалов, производства готовой продукции и счетами реализации (в части продукции, которая реализована в данном отчетном периоде). Стоимостные отклонения полностью вносят в счет реализации.

Вопрос о  том, кому следует адресовать обнаруженные отклонения в каждом конкретном случае, решает заводская и цеховая администрация. При этому считается, что оперативность сообщения важнее, чем его точность.

Особенно важно  обнаруживать возможные отклонения при принятии дополнительного заказа, чтобы предварительно выяснить его целесообразность, а также средства влияния на отклонение. Учитывая потребность нейтрализовать действия негативных отклонений и усилить влияние позитивных, следует установить наличие связи между величиной отклонений и другими переменными затратами. Это можно сделать с помощью коэффициента корреляции.

 

3. Отличительные черты «стандарт-коста» и нормативного учета.

 

Системы учета «Стандарт-кост»  и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «Стандарт-кост», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а  не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.