Понятие, сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост»

Содержание

Введение 3

Раздел 1. Понятие,  сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост» 6

1. Понятие системы «стандарт-кост» и история ее возникновения 6
2. Сущность и предпосылки нормативного метода учета затрат 8
3. Отличительные черты «стандарт-коста» и нормативного учета 15

Раздел 2. Понятие и возможности метода «стандарт-кост» 19

1. Действие системы нормативного учета затрат 19

2. Построение учета изменений норм, отклонений от норм, особенности учета предыдущего групування непрямих  затрат в   комплексных   их   видах 23

3. Особенности учета формирования элементов затрат производственной деятельности за методом полных затрат при нормативном варианте 27

Заключение 31

Список использованной литературы 33

 

Введение

 

Деление методов  учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим — после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Действительно, какой смысл знать нормативную себестоимость продукции, которая производилась в течение многих месяцев, к 15-му числу месяца выпуска, если фактическая себестоимость будет известна к 10-му числу следующего месяца? Иное дело, если время изготовления продукции несколько дней — тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин: дело в том, что длительные производства чаще всего являются единичными или очень мелкосерийными (судо- и самолетостроение, тяжелое машиностроение, производство дорогой мебели, строительство и т.п.), а для таких производств нормативный метод вообще не применяется. В основном, данный метод эффективно применяется при большой серийности и многономенклатурности производства, большом количестве и разнообразии операций, необходимых для изготовления единицы продукции.

Принятие решения  о возможности и необходимости  использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

Преимущество  нормативного метода учета в его  оперативности. Нормативная себестоимость  продукции исчисляется еще до начала ее производства. Фактическая  себестоимость — по завершении производства. Возможно два алгоритма расчета фактической себестоимости. Первый путь — считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции. Второй путь — исчисление фактической себестоимости традиционным методом, а затем выявление отклонений путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной. В этом случае расчеты могут быть выполнены только после завершения отчетного периода, то есть оперативный учет затрат подменяется их последующим учетом, а значит, нормативный метод в таком исполнении теряет всякое значение.

Помимо оперативности  получения данных о величине себестоимости  использование нормативного метода преследует цель оптимизации издержек путем их приближения к нормативным значениям. Именно поэтому в западных системах бухгалтерского и управленческого учета данный метод получил название стандарт-кост. В этом случае разработанные нормы рассматриваются как обязательные стандарты для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие с нормами путем выполнения тех или иных управленческих воздействий. Эти нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных о тклонени й, вызываемых объективными причинами — ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов.

 

1. Понятие,  сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост».
1. Понятие системы «стандарт-кост» и история ее возникновения.

Стандарт-кост — это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем  производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует  вес смысл работы предприятия, ибо  работать напряженно - значить прилагать  к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать  к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента  не рассматривали стандарты как  инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост»  у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_сі3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения система учета  «Стандарт-кост» успешно развивалась  и сейчас широко используется многими  ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

 

1.2. Сущность и предпосылки нормативного метода учета затрат

 

Нормативный метод есть производным от метода управления за отклонениями. Сущность нормативного управления заключается в управлении на основании информации об отклонении от предварительно определенных параметров норм (смете, стандарту и тому подобное). Следовательно, для нормативного контроля затрат в учете нужно по крайней мере выяснить, что такое нормативное управление (то есть управление за отклонениями). Основные значения, какие характерные для метода управління за отклонениями, а также взаимосвязь между этим методом и нормативным иллюстрирует рис. 1.1.

Введение в  бухгалтерский учет представления  о нормативных (стандартные) затратах было значительным практическим шагом  последующего использования в учете  принципов кибернетики. Если раньше бухгалтерский учет был построен на регистрировании фактов, которые уже осуществились в хозяйственной жизни, и отображала лише прямая связь между осуществленным фактом и субъектом управления, то теперь бухгалтерский учет стал фиксировать отклонение между предусмотренным и фактическим состоянием дел на предприятии, воспроизводя обратную связь, обеспечивая организацию действенного контроля хозяйственной деятельности, включая контроль за финансовыми и экономическими показателями работы предприятия.

Типы управленчиских команд, Какие влияют на управляемый объект

Команда программы при  плановом (нормативном) режиме работы

Команды регулирования  в случае плавного изменения режима работы

Команды регулирования  при неплаговом изменении (непредвиденные в плане изменения и отклонения) Режима работы

Учет затрат в пределах норм

Учет затрат в результате изменеия норм

Учет затрат в результате отклонения от норм

Схема нормативного метода учета и  контроля

Рис. 1.1. Взаимосвязь типов управленческих команди системы нормативного учета

Регуляция хозяйственных процессов предприятия с помощью нормативного учета может быть воплощена в жизнь, если будут сдержанны такие важные условия:

1) нормативы  ориентированы на эффективное  выполнение предприятием своих  ресурсов;

2) эффективность  производства оценивается через сравнение фактических затрат с нормативными;

3) полученная  через обратную связь информация  об обнаруженных отклонениях  фактических затрат от нормативных  используется для коррекции производственных  процессов.

Все три приведенных условия имеют место только на предприятиях с умеренной статичностью хозяйственных процессов. Когда предприятие работает в обстоятельствах, которые характеризуются значительной неопределенностью относительно снабжения материалами и реализации готовой продукции, изменяемой технологией производства, то установить нормативы и предусмотреть систему их контроля становится невозможным. На таких предприятиях нельзя организовать нормативный учет. Наконец, если хозяйственный процесс полностью определен (предприятие функционирует в условиях стабильных хозяйственных связей, использует простую технологию, которая рассчитана на массовый выпуск готовой продукции), то потребность осуществлять сложный и такой, который нуждается в значительных затратах, кибернетический контроль в виде нормативного учета затрат отпадает.

Предпосылкой  нормативного метода контроля затрат является наличие норм затрат, которые  удовлетворяют потребности планирования и учета, который дает возможность  к началу производственного процесса составлять нормативную калькуляцию продукта (изделия, работы, услуги), а после его завершения на основании нормативной калькуляции и текущего учета об отклонении и изменениях норм определить фактическую себестоимость продукции.