Понятие налогового обязательства, организация его учета и порядок исполнения на предприятии

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение

1. Понятие налогового обязательства, организация его учета и порядок исполнения на предприятии

2. Внутренний контроль налоговых обязательств предприятия

3. Ответственность за исполнение  налоговых обязательств

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Все предприятия, организации, учреждений и граждане обязаны платить налоги, к тому же хозяйствующие субъекты обязаны своевременно регистрировать все операции на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим абсолютно все предприятия сталкиваются с вопросом отражением налоговых обязательств на счетах бухгалтерского учета. Налоговым расчетам c хозяйствующими субъектами уделяется особое внимание со стороны государства, которое сегодня выступает одним из активных субъектов рыночной экономики. Это можно объяснить тем, что налоговые поступления занимают большую часть поступлений среди всех доходов бюджета. Исходя из этого, важным этапом реформирования налоговой системы Российской Федерации является вопрос закрепления налоговой дисциплины, a надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является ее важной составляющей.

В связи с вышеизложенным, важно знать правила организации учета, условия, при которых возникают и прекращаются исполнения налоговых обязательств, прописанные в налоговом законодательстве, а также способы их обеспечения и ответственность за их исполнение (неисполнение, ненадлежащее исполнение), чем и объясняется актуальность данной темы реферата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налогового обязательства, организация его учета и порядок исполнения на предприятии

 

Налоговое обязательство представляет собой обязанность налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо c возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.

В соответствии c налоговым законодательством Российской Федерации все предприятия  и организации обязаны встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные строки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от предприятия исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, a в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке.

Таким образом, для организации учета  и выполнения налоговых обязательств предприятие должно выполнить следующие действия:

- встать на регистрационный учет в налоговом органе;

- вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных c налогообложением;

- исчислять, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих оплате в бюджет;

- составлять налоговую отчетность, и представляет ее органам налоговой службы в установленном законодательством порядке и сроки;

- уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, a также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Основным условием возникновения для конкретного предприятия  налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения.

Объектами налогообложения являются имущество и действия, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, c наличием которых, у предприятия возникает налоговое обязательство. Стоимостная характеристика выражает возможность его оценки, количественная – возможность его подсчета или измерения, физическая – вещественную форму (ширину, глубину, вес, объем, высоту и другие физические параметры). Указанные признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что и закреплено в ст.53 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Без объекта налогообложения y предприятия не может быть налогового обязательства. Объектом налогообложения могут быть: реализация товаров (работ, услуг), прибыль, доход, расход, имущество или прочие обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых согласно законодательству o налогах и сборах возникновение y предприятия обязанности по уплате налога.

Законодательством o налогах и сборах устанавливается обязанность по уплате налогов и сборов, ee изменение и прекращение при наличии оснований, установленных в законодательстве o налогах и сборах (уплата налога или сбора налогоплательщиком; ликвидация налогоплательщика - юридического лица; отмена налога или сбора, признание налога или сбора не соответствующими Кодексу). Данная обязанность возлагается по окончании соответствующего месяца, квартала.

Выделяют следующие стадии исчисления налога:

- ведение учета объекта налогообложения;

- исчисления налоговой базы;

- определение налоговой ставки, подлежащей применению;

- применения налоговых льгот;

- расчет суммы налога.

Если на налоговый орган возложена обязанность по исчислению суммы налога, то не позднее тридцати дней до наступления срока платежа он направляет на предприятие налоговое уведомление, в котором содержится размер налога, который подлежит уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

 C целью подтверждения факта и даты получения, налоговое уведомление передаётся руководителю организации под расписку. В случае уклонения от получения налогового уведомления, оно отправляется по почте заказным письмом.

Основным элементом налогообложения является налоговая база, без определения которой налог не возможно считать установленным. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или другую характеристики объекта налогообложения. Налоговая база позволяет установить, действительно ли существует объект налогообложения, и сумму налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Оценку налоговой базы выполняют c помощью стоимостных показателей (сумма прибыли, дохода), объемно-стоимостных показателей (объем реализованной продукции, работ или услуг), физических показателей (добытого сырья).

Приминительно к каждому конкретному налогу устанавливается налоговая база, a порядок ее определения фиксируется исключительно в Налоговом Кодексе.

Предприятия исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета и на основе прочих документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению.

Все хозяйственные операции, которые происходят на предприятии, оформляются  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговыяй учет.

С целью систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к учету, составляются регистры бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции предприятия отражаются в строго хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В случаях, предусмотренных законодательством, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся y них данных.

Для определения суммы налога налогоплательщик умножает величину налоговой базы по конкретному налогу на соответствующую налоговую ставку, где налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которая подлежит уплате назыается налоговым периодом. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (календарного года, месяца, квартала).

Отдельным группам налогоплательщиков государство предоставляет налоговые льготы с целью стимулирование использования финансовых ресурсов предприятия, для расширения и обновления производств и технологий, c целью увеличения объемов производства, выпуска конкурентоспособной продукции и создания новых рабочих мест; повышение уровня социальной защиты населения и т.д.

Преимущества, предусмотренные налоговым законодательством называются налоговыми льготами, они предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

При использовании права на налоговые льготы налогоплательщик представляет в налоговый или финансовый орган информацию о сумме, на которую уменьшен размер платежа в результате использования льгот.

Сроки уплаты налогов и сборов применяются к каждому конкретному налогу и сбору и могут определяться: календарной датой; истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями; указанием на событие, которое должно наступить или произойти; указанием на действие, которое должно быть совершено.

 

2. Внутренний контроль налоговых обязательств предприятия

 

Основными целями внутреннего контроля налоговых обязательств  являются соблюдение норм налогового законодательства, обеспечение точного расчета сумм налогов, сборов и прочих обязательных платежей в бюджет государства, своевременности и правильности их уплаты. А это, в свою очередь, способствует созданию финансово устойчивой, стабильной основы для деятельности компании без значительных финансовых затрат. Основные задачи внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов можно сформулировать так:

- минимизирует все категории налоговых рисков (включая риск доначислений и риск переплаты налогов);

- способствует построению эффективной и прозрачной системы налоговых обязательств и расчетов, понятной как для непосредственных исполнителей, так и для руководителей предприятия;

- предотвращает и устраняет ошибки при исчислении налогов;

- обеспечивает своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм налоговой отчетности.

Для эффективного достижения поставленных целей внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов необходимо разработать определенные правила, которые регламентируют работу структурного подразделения и сотрудников предприятия, а также определить необходимые для такой работы инструменты.

Внутренний контроль налоговых обязательств предприятия включает:

- оценку налоговых последствий  хозяйственных операций предприятия (контроль обоснованности получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета);

- контроль проявления должной осмотрительности при выборе контрагента (осуществление проверки правоспособности контрагента);

- контроль наличия подтверждения реальности хозяйственных операций (хозяйственная операция должна быть совершена именно контрагентом (посредством контрагента),  документами должны подтверждаться реальность договора поставки (выполнения работ, оказания услуг) и реальность доставки товара (строительства объекта, оказания услуг) от контрагента налогоплательщика (или посредством налогоплательщика);

- прогнозирование налоговых обязательств (составление ежемесячного графика налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков);

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов;

- контроль своевременности и правильности исполнения налоговых обязательств;

- контроль и управление уровнем дебиторской задолженности.

Процедуры внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов существенным образом зависят от масштаба размера и организационной структуры компании, сферы ее деятельности, перечня уплачиваемых налогов и других факторов.

Ответственность по контролю налоговых обязательств и налоговых расчетов в рамках общего внутреннего налогового контроля может возлагаться на соответствующее подразделение (отделы), но также может осуществляться и без подобного выделения, а задачи могут распределяться между несколькими отделами компании. В любом случае участниками внутреннего налогового контроля являются: руководитель организации, руководитель функционального подразделения, ответственного за налоговый и бухгалтерский учет, сотрудники соответствующего подразделения.