Товарно-материальные ценности должны приходоваться в  соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может  оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

   При проверке организации учёта движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учёт материалов и как ведётся контроль со стороны бухгалтерии.

   Предприятия могут применять преимущественно  три основных варианта учёта движения материалов на складах. К ним относятся: 1)оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод; 2)карточно-документационный; 3) бескарточный.

   Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

   Второй  метод предусматривает составление  в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам  материалов. В этом случае аудитор  просматривает эти ведомости  и сверяет остатки с карточками складского учёта. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — весьма трудоёмкая операция.

   Третий  метод является наиболее эффективным. Он применяется, как правило, при  использовании ПЭВМ. В этом случае карточки складского учёта обычным методом не ведутся. Сам процесс складского учёта организуется на ПЭВМ, а за определённые периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведётся сверка данных складского учёта с бухгалтерскими данными.

   При аудите материальных ценностей необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Аудитор выясняет, по какой  причине проводилась инвентаризация (смена материально-ответственного лица, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности и др.), как оформлены её результаты, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учёта материалов. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того периода (квартала), в котором была закончена инвентаризация.¹

   Необходима  проверка правильности корреспонденции  счетов — нет ли случаев, когда  поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета (по учёту затрат, расчётов, фондов).

   Особенно  тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

   Если  потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

   Особое  внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей  в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки:

   – по себестоимости единицы запасов;

   – по средней себестоимости;

   – по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

   По  каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые  и использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение ПЭВМ для выполнения трудоемких расчетов.

   Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, производятся аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Это является или результатом форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар), или обнаруживается в результате инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

   В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

   Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические  и синтетические регистры.

   Заключительным  этапом проверки является контроль ведения сводного учёта материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

   Кроме того, аудитор проверяет сводные  данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части из отражения в балансе.

   При необходимости аудитор может  провести анализ всей системы учёта  материальных ценностей и дать рекомендации по её рационализации.

   Анализ  использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на единицу изготовленной продукции и др.

   В качестве путей рационализации учёта  производственных запасов можно  предложить: использование ПЭВМ; применение наиболее эффективных методов учёта и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах. 

     3.2 План и программа аудита 

   Сделав  запрос в аудиторскую фирму, руководитель предприятия получает письмо обязательство  о согласии на проведение аудита материально производственных запасов.

   На  основании данного письма заключается договор о проведении аудиторской проверки материально производственных запасов организации за определенный период времени аудиторской фирмой, а также составляются и утверждаются общий план и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета материально производственных запасов

 

Программа проведения аудита производственных запасов

 
 
 
 

 

   

   ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ 

Исходные  данные

Таблица 1

 

   1) На основании данных представленных в таблице определим уровень существенности:

   Ус = 143 174,70 + 124 905,26 + 286 167,96 + 112 592,70 + 233 216,34 =

                                                               5

   = 180 011,39 

   Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:

   180 011,39 * 20% = 36 002,28

   Уmin = 180 011,39 – 36 002,28 = 144 009,11

   Уmax = 180 011,39 + 36 002,28 = 216 013,67

144 009,11 < Значения, применяемые для уровня существенности < 216 013,67

   286 167,96 / 2 = 143 083,98

   Укор = (143 174,70 + 143 083,98) / 2 = 143 129,34

   143 129,34 * 1,2 = 171 755,21 = 171 755

   Определенное  значение уровня существенности округлено  на 20% (дано).

   Степень точности мы рассчитываем как 75% от уровня существенности: