Податковий облік ПДВ при загальній системі оподаткування

     -придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

     -придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Умови для виникнення права на податковий кредит відображені на рис. 4.1. 

     

     

     

       
 
 
 

     

     

       
 
 

       

     Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

      Не  відносяться до податкового кредиту  суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями. [16]

      Для визначення сум податкового зобов'язання та податкового кредиту за звітний період використовуються дані податкових накладних. Для цього на підприємстві ведуть Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

      Реєстр  ведеться в електронному вигляді  у форматі, затвердженому центральним органом податкової служби, та за власним бажанням платника у паперовому вигляді. Платники податку щомісяця в строки, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких встановлено звітний податковий період - квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

      У розділі I Реєстру відображаються видані податкові накладні, розрахунок коригування  кількісних і вартісних показників до податкової накладної, вантажні митні декларації. Облік виданих податкових накладних проводиться у день виникнення податкових зобов’язань.

      У графі 1 записується порядковий номер  податкової накладної, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

      У графі 2 вказується дата виписки податкової накладної.

      У графі 3 вказується порядковий номер  ПН, що відповідає номеру з графи 1. У разі якщо платником здійснюються експортні операції, у цій графі проставляється номер вантажно митної декларації.

     У графі 4 зазначається вид документа  згідно з такими позначеннями: ПН – податкова накладна; РК – розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної; ВМД – вантажна митна декларація; БО – документ бухгалтерського обліку.

     У разі якщо дані документа включаються  до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період, до виду документа  додається літера “У”.

      У наступній графі вказується найменування покупця.

      У графі 6 вказується індивідуальний податковий номер покупця – платника ПДВ.

     У графах 7 – 12 відображається інформація щодо постачання товарів/ послуг.

     У розділі ІI Реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, ВМД, а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг.

     У графі 1 проставляється номер запису податкової накладної чи інших подібних документів, що засвідчують факт придбання товарів.

     У наступній графі вказується дата отримання податкової накладної.

     До  граф 3, 4 переносяться відповідні реквізити  податкової накладної чи іншого документа.

     У графі 5 зазначається вид документа  згідно з такими позначеннями:

     ПН  – податкова накладна;

     РК  – розрахунок коригування до податкової накладної;

     ВМД – вантажна митна декларація;

     ЧК  – касовий чек;

     ТК  – транспортний квиток;

     ГР  – готельний рахунок;

     ПЗ  – рахунок за послуги зв’язку;

     ПО  – послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку;

     ЗП  – заява платника та копії товарних чеків або інших розрахункових  документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг;

     НП  – документ, що засвідчує придбання  товарів/послуг на митній території  України в осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість.

     У графі 6 вказується найменування постачальника.

     У наступній графі  вказується індивідуальний податковий номер постачальника – платника ПДВ.

       У графі 8 вказується загальна  сума, включаючи ПДВ.

       У графах 9, 11, 13 та 15 вказується вартість товарів/послуг та основних фондів без ПДВ.

     У графах 10, 12, 14 та 16 вказується сплачена (нарахована) сума ПДВ за товарами/послугами та основними фондами, визначена виходячи з їх вартості, зазначеної у графах 9, 11, 13 та 15 (відповідно). [15]

      Суму  податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюжету визначають за формулою:

      ПДВ=Податкове  зобов'язання – Податковий кредит   

      Тобто це різниця підсумків Розділу  І та ІІ Реєстру виданих  та отриманих  податкових накладних.

      Якщо  різниця між податковим зобов'язанням  та податковим кредитом є позитивною, то така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом V Податкового Кодексу.

      При від’ємному значенні суми, розрахованої за вищевказаною методикою, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

      Відобразимо податковий облік ПДВ схематично (рис. 4.2.) 

            Рис.  4.2. Порядок  обліку ПДВ в податкових регістрах 

     Отже, податковий облік ПДВ здійснюється в розрізі податкового зобов’язання та податкового кредиту на підставі податкових накладних. Формою для систематизації їх даних служить Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Організація фінансового обліку ПДВ 

     Зведений  синтетичний облік ПЗ і ПК ведеться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерством фінансів України від 1 липня 1997 р.№ 141 (із змінами і доповненнями)

       Синтетичний облік ПДВ ведеться на аналітичному рахунку до субрахунка 641. Саме на цьому аналітичному рахунку визначається сума ПДВ,яка підлягає сплаті до бюджету як різниця між його кредитовим і дебетовим оборотом,за виключенням суми, відображеної по дебету, щодо сплати податку за попередні звітній період.

     По  кредиту рахунка 641 відображається виникнення податкових зобов'язань, а  по дебету - сума податкового кредиту  і сума фактично перерахованого до бюджету ПДВ.

     Крім  вище зазначеного аналітичного рахунка  для обліку ПДВ використовуються ще два субрахунки: 643 «Податкові зобов'язання», 644 «Податковий кредит». Ці два субрахунки використовуються для корегування податкових зобов'язань і податкового кредиту, в зв'язку з використанням, так званого,правила першої події, при виникненні податкових зобов'язань з ПДВ і правила заключної балансуючої операції, в деяких випадках - виникнення права на податковий кредит.

    Субрахунок 641 «Розрахунки за податками» («Розрахунки  з ПДВ») -балансовий, за дебетом якого  відображають суми податкового кредиту  з ПДВ, на які має право підприємство, за кредитом - суми податкового зобов'язання з ПДВ.

    Субрахунок 643 «Податкові зобов'язання» є балансовим. За кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» відображають суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ  в частині відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, строк оплати якого ще не настав, у кореспонденції рахунків класу 7 «Доходи і результати діяльності». За дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» відображають суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ, строк сплати якого до бюджету настав, у кореспонденції з кредитом рахунку 641 «Розрахунки за податками».

     Субрахунок 644 «Податковий кредит» є балансовий. За дебетом цього субрахунку відображають суми ПДВ по отриманих товарах (роботах, послугах), вартість яких відносять на валові витрати (або підлягає амортизації), але оплата по яких в цьому звітному періоді не здійснена, або відсутні податкові накладні незалежно від факту оплати за матеріали та послуги. За дебетом субрахунку 644 «Податковий кредит» кореспондує з кредитом рахунків класу 6 «Поточні зобов'язання». За кредитом субрахунку 644 «Податковий кредит» відображають суми ПДВ по оплачених товарах, роботах, послугах за наявності податкових накладних, у кореспонденції з дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (« Розрахунки з ПДВ»).

Облік податкових зобов’язань:

• Якщо першою подією є відвантаження продукції, надання послуг, то податкове зобов’язання відразу відображають по дебету субрахунків 701, 702, 703 і кредиту субрахунку 641 "Розрахунки за податками".
• У разі отримання попередньої оплати за продукцію (роботи, послуги)  ПЗ відображають по дебету рахунку 643 у кореспонденції з субрахунком 641, а переносять цю суму в дебет 70 і списують по кредиту 643 уже при відвантаженні продукції чи підписанні акта виконаних робіт.

     Як  бачимо,  субрахунок 643 є транзитним. Сума ПДВ по дебету тут відображається тимчасово, доти, поки не будуть проведені  взаєморозрахунки з покупцями або  замовниками. 

      Відображення  в обліку сум податкових зобов'язань  з ПДВ, коли підприємство отримує попередню оплату за продукцію в одному податковому періоді, а відвантажує її покупцям у наступному періоді і коли підприємство в одному звітному податковому періоді здійснює відвантаження продукції власного виробництва, а оплату від покупців отримує в іншому періоді, розглянемо в табл. 5.1.

                                                                  Таблиця 5.1.

     Облік податкового зобов’язання з ПДВ

Зміст операції	Бухгалтерське проведення
	Дт	Кт
1	2	3
Продаж за передоплатою
Отриманий аванс від покупця	30, 31	681
Нараховано  податкове зобов’язання	643	641
Списано собівартість відвантажених товарів	90	28
Відвантажені  товари, роботи, послуги	36	70
Відображені розрахунки за ПЗ	70	643
Зарахування авансу за відвантажені роботи,  надані послуги	681	36
Продаж з відстроченням платежу
Відвантажені товари, роботи, послуги	361	70
Списано собівартість відвантажених товарів	90	28
Нараховані  ПЗ	70	641
Отримана  оплата від покупця	30,31	361