Планирование аудиторской деятельности

Действительно, уровень существенности - это субъективно определяемая аудитором  количественная величина или качественная характеристика. Уровень существенности можно установить любой. При этом между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Поскольку уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  отчетность с большой степенью вероятности  перестает быть достоверной, то чем  больше значение предельной ошибки, тем  меньше уровень существенности, и  наоборот.

 

 

При определении уровня существенности возможны два подхода:

- дедуктивный - когда  определяется совокупный уровень  существенности, который затем распределяется  между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- индуктивный - когда  первоначально определяется уровень  существенности значимых статей  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования  полученных значений определяется  совокупный уровень существенности.

 Как показывает практика, индуктивный подход при определении  уровня существенности используется  значительно реже.

При дедуктивный подходе зачастую для нахождения уровня существенности в качестве базовых используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный капитал.

При индуктивный подходе совокупный уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5 - 10% валюты бухгалтерского баланса.

 

3.Аудиторский  риск. Виды аудиторского риска.

Сущность аудиторского риска  состоит в том, что аудитор  может допустить некоторые погрешности  в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские  процедуры) и при подведении общих  итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать  как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской  отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Существуют следующие  виды рисков в аудите:

1)Внутрихозяйственный риск.

Под внутрихозяйственным  риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений  в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как  такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего  контроля или при условии допущения  отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом  у проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные  риски в отношении отдельных  статей баланса и показателей  бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета  и операциям, сальдо и (или) обороты  по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

2)Риск средств контроля.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии  и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и  исправлять нарушения, являющиеся существенными  по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему  внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Эту работу необходимо проводить в три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств  контроля применяются специальные  аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:

а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

3)Риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

4.Изучение и  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которую  применяет проверяемый им экономический  субъект, и изучить и оценить  те средства контроля, на основе которых  он собирается определить суть, масштаб  и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности  средств внутреннего контроля (СВК), а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор  убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств  контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности СВК в целом, контрольной  среды и отдельных средств  контроля аудиторская организация  использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские  организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК  должны в обязательном порядке документироваться  аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется  использовать следующие типовые  формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки. Снижение объема и детальности  отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК  является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы  бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также  результатов изучения и оценки СВК  этого экономического субъекта может  служить доказательством низкого  качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы  бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а  также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству  проверяемого экономического субъекта.

Требования, предъявляемые  к изучению и оценке системы бухгалтерского учета. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан понимать особенности системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудитор в ходе аудиторской  проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным  документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними  документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует  положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для  такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете  от первичных документов до внесения их в отчетные документы.

Требования, предъявляемые  к изучению и оценке системы внутреннего  контроля. СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.