Планирование аудиторской деятельности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Планирование аудита…………………………………………………………4

2.Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности…8

3.Аудиторский риск. Виды  аудиторского риска………………………………13

4.Изучение и оценка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе  аудита………………………………………………………………………16

Заключение……………………………………………………………………...20

Список использованной литературы…………………………………………...22

 

Введение

Аудиторская проверка –  достаточно сложный процесс. Существует несколько десятков аудиторских процедур (фактических, аналитических, специальных, документальных), бoльшая часть из которых, кроме того, может быть и сплошной, и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистические, содержательные и т. д.). От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

 Очевидно, что честный  и добросовестный аудитор в  силу именно своей честности  и добросовестности всегда будет  стремиться к достижению высокого  качества своей работы, т. е.  к обеспечению достаточной объективности  и обоснованности результатов  проверки. Будучи по определению  коммерческой организацией, аудиторская  фирма всегда стремится к минимизации  затрат. Добросовестность аудитора, а также возможная ответственность за результаты своей работы, обусловливают его стремление к минимизации аудиторского риска. При этом очевидно, что одновременно достигнуть и минимума затрат, и минимума аудиторского риска не представляется возможным, поскольку снижение аудиторского риска, неизбежно связано либо с увеличением объема выборки (ростом трудозатрат), либо с привлечением более опытных специалистов (ростом стоимости).

 Таким образом, перед  аудитором, приступающим к аудиторской  проверке, всегда стоит так называемая  задача оптимизации — т. е., задача выбора из множества  возможных решений (вариантов)  наилучшего по какому-либо признаку.

 

1.Планирование  аудита.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской  проверки. От того, насколько тщательно  аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень  эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно  обусловливает рациональное использование  фонда их рабочего времени и минимизацию  трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

Исходя из вышеизложенного  выделяются ключевые принципы планирования аудита.

Обеспечение своевременности  проведения аудиторской проверки (в  сроки, установленные договором).

Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что  достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих  в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.

Знание финансово-хозяйственной  деятельности клиента. Ранее мы рассматривали  вопросы, связанные с оценкой  системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной  среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит  ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых  методов и объем необходимых  процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно  учтены при составлении плана  и программы проверки.

Нормативному регулированию  этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 «Планирование». В соответствии с ним под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.

Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:

- составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);

- составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур).

В стандарте отмечается, что масштаб планирования варьируется  в зависимости от размера проверяемой  организации; сложности самого аудита; опыта, полученного аудитором при  проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знанию области бизнеса, в которой  функционирует клиент, уделяется  особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные  существенно повлиять на процесс  проведения аудиторской проверки и  выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности клиента.

Далее указывается, что аудитор  может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой  организации с целью повышения  эффективности аудита, а также  координации выполнения аудиторских  процедур с режимом работы персонала  клиента. Тем не менее за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.

Аудитор должен разработать  и отразить в своей рабочей  документации общий план аудита с  учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.

В общем плане аудита рекомендуется  предусмотреть следующие разделы:

- наименование аудируемой организации;

- проверяемый период;

- период проведения проверки и общая трудоемкость выполняемых работ (чел.-ч);

- планируемый аудиторский риск и уровень существенности;

- состав (в том числе руководитель) аудиторов, привлекаемых к проведению проверки;

- планируемые виды работ (в том числе ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, инструктирование специалистов, участвующих в проверке; контроль руководителя за выполнением плана и обеспечением качества работы специалистов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита);

- распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения (проведения проверки конкретного вопроса).

Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и  объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений  для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также  служит средством контроля качества выполненной ими работы.

При подготовке программы  аудита в ней необходимо учесть следующие  вопросы:

- оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;

- применение контрольных тестов и процедур по существу;

- привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

- иные вопросы общего плана аудита

Следует заметить, что и  общий план и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в  ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений  должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.

 

2.Существенность  в аудите. Методы определения  уровня существенности.

Порядок нахождения и применения в аудите уровня существенности излагается в МСА № 320 «Существенность в  аудите».

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативными документами).

В Законе «Об аудиторской  деятельности» под существенностью  понимается «степень точности»: «... под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности, на основании ее данных, делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

На данном моменте необходимо акцентировать внимание, поскольку  он является принципиальным: аудитор  не должен проверять бухгалтерскую  отчетность организации в полном объеме и выражать свое мнение, оценивать  нарушения с абсолютной степенью точности (в отличие от ревизии, судебно-бухгалтерской  экспертизы). Достаточно проверить  некоторый объем документов, хозяйственных  операций за отчетный период, позволяющих  выразить мнение о достоверности  отчетности во всех ее существенных аспектах. Итоговые последствия выявленных ошибок для финансовой отчетности также  достаточно привести лишь в оценочном  выражении (нет надобности в 100%-ной  точности результатов аудиторской проверки).

Итак, согласно МСА № 320, существенность в аудите определяется следующим образом:  «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Проведем анализ данного определения:

1. Информация считается  существенной, если ее пропуск  или искажение может повлиять  на экономические решения пользователей,  принятые на основе финансовой  отчетности. В этом заключается  основной признак существенности информации.

2. Существенность зависит от размера статьи или ошибки.

3.Статья (бухгалтерской отчетности) и ошибка оцениваются в конкретных условиях их пропуска или искажения.

Итак, мы пришли к выводу, что существенность в аудите характеризуется  двумя сторонами:

- количественной (определяется общей суммой нарушений, объемом выборочной и генеральной совокупности);

-качественной (учитываются иные факторы, которые делают информацию существенной или несущественной, независимо от суммы нарушений).

Действительно, в МСА № 320 прямо говорится о том, что  аудитор должен рассматривать каждое выявленное им нарушение как с  количественной (суммовой), так и с качественной (природа, сущность) сторон. Кроме того, необходимо помнить, что не всегда нарушения можно оценить в денежном выражении. Например, отсутствие приказа по учетной политике оказывает крайне негативное влияние на результаты работы бухгалтерии и создает ненужные риски для всего предприятия. Вообще любые недостатки в организации работы, документообороте очень трудно поддаются количественному измерению. Однако о них обязательно следует указывать в отчете для принятия скорейших мер по их устранению.

В стандарте также говорится  о том, что аудитор должен рассматривать  возможность ошибок в относительно небольших суммах, которые в совокупности могут оказать существенное влияние  на степень достоверности отчетности, в частности, нарушение, которое  встречается периодически (например, ежемесячно).

4. В конце определения  говорится уже о количественной  характеристике существенности - пороговом  значении. Это уже свойство, а не признак существенности.

Нахождение уровня существенности необходимо в двух основных случаях:

- при определении конкретного перечня аудиторских процедур, времени на их осуществление, степени проверки (сплошная, выборочная), т.е. в ходе планирования аудита;

- при оценке результатов проверки и оценке влияния выявленных нарушений на выражение мнения о достоверности отчетности, т.е. в ходе подготовки аудиторского заключения.

В российский стандарт добавлен еще один случай - в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур, т.е. осуществления самой проверки.

В ходе планирования аудита оценка уровня существенности, произведенная  аудитором, помогает ему решить следующие  вопросы: какие статьи отчетности следует  проверить и в каких конкретных ситуациях необходимо использовать выборку и аналитические процедуры. Таким образом, это приводит к  снижению ожидаемого уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность  необнаружения существенных искажений отчетности, если такие искажения реально существуют, или указание в аудиторском заключении на несуществующие нарушения. В любом случае в указанных ситуациях формируются неправильные выводы по результатам проверки и неправильное аудиторское заключение. При этом прослеживается явная связь между уровнем существенности и аудиторским риском.