План счетов бухгалтерского учета

Счета 25, 26 и 44 являются активными. В течение месяца по дебету этих счетов собираются расходы, а в конце месяца по кредиту этих счетов учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета.

Схема №7. Собирательно-распределительные счета.

Дебет              Кредит

Специфика данных счетов заключается в том, что они не имеют остатков на конец расчетного периода (бессальдовые), так как они распределяются по видам выпускаемой продукции.

Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на производство (расходы на продажу) или на другие источники.

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

Калькуляционные счета.

Калькуляционные счета (англ. costing accounts) предназначены дли учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных ак­тивов, трудовых ресурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда.

К калькуляционным счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых для калькулирования фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также калькулирования инвентарной стоимости (фактической себе­стоимости) капитальных вложений. [5,с 74-76]

Сопоставляющие счета.

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов хозяйствующего субъекта и выявления конечного финан­сового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и учитываются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи продукции) учитываются на счете 90 «Продажи», а прочие доходы и расходы (например, от про­дажи основных средств, нематериальных и других активов, доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей, штрафы, пени и т.д.) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с правилами бухгалтерского учета каждое предпри­ятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Такое же правило применяется и к расходам.

В дебете счета 90 «Продажи» отражается полная себестоимость проданной продукции, в кредите счета объем продаж в отпускных ценах организации. А разница между отпускной ценой (кредит счета) и полной себестоимостью (дебет счета) показывает финансовый результат от продаж продукции. Выявленный финансовый результат списывается со счета 90 «Продажи»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту  счета 91 « Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение доходы, признанные прочими, исходя из специфики деятельности предприятия. По дебету этого счета отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета позволяет выявить финансовый результат от прочих видов деятельности. Выявленный финансовый результат списывается на счет 99 « Прибыли и убытки».

Таким образом, сопоставляющие бухгалтерские счета используют для определе­ния финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления их дебетового (расходов) и кредитового (доходов) оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляюших счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называются бухгалтерской (учетной) прибылью и бухгалтерскими (учетными) убытками.

Финансово-результатные счета.

К финансово-результатным счетам относятся счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль». Можно сказать, что эти счета — итоговые, поскольку служат для подведения финансовых результатов всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от своей экономической природы учитываются выявленный на счете 90 «Продажи» финансовый результат от обычных видов деятельности  и финансовый результат от прочих видов деятельности, выявленный на счете 91 « Прочие доходы и расходы». Эти финансовые результаты представлены в виде сальдо.

Самостоятельную группу доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки» развернуто, представляют показатели, названные чрезвычайными доходами и расходами. В состав таких расходов входят суммы потерь от списания стоимости активов в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. К таким доходам относится стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Полученная организацией прибыль облагается налогом. Сумма начисленного налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы). По кредиту этого счета учитываются прибыли  (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период  показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В то же время выявленный на счете 99 « Прибыли и убытки» конечный финансовый результат по итогам деятельности за год списывается на счет 84 « Нераспределенная прибыль» и  включается в состав собственного капитала организации. [20, с. 112-114]

Забалансовые счета.

На счетах этой группы формируется учетно-экономическая ин­формация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих пред­приятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, например, арен­дованные основные средства (счет 001); товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение (счет 002); материалы, при­нятые в переработку (счет 003); оборудование, принятое для монтажа (счет 005) и т.п. Данные таких счетов, как следует из их названия, не от­ражаются в балансе предприятия.

К забалансовым относятся также счета условных прав и обяза­тельств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обяза­тельств и платежей и контрольные счета (006 «Бланки строгой отчет­ности» и 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных дебиторов»).

Деление забалансовых счетов на указанные подгруппы условно, поскольку общие правила бухгалтерского учета на этих счетах распространяются на всю группу.

Сформулируем общий порядок учета на забалансовых счетах.

1. Учет хозяйственных фактов на забалансовых счетах ведется внесистемно, т.е. без применения двойной записи. Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в де­бет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит.

2. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами.

3. Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, ко­торым это имущество принадлежит (контрагентам). Например, по счету 001 «Арендованные основные средства» аналитический учет ве­дется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

4. В бухгалтерской отчетности данные об имуществе, условных правах и обязательствах, учтенные на забалансовых счетах, отражают­ся в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче­тах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, забалансовые счета предназначены для учета со­бытий и операций, не влияющих в данный момент на состояние балан­са предприятия, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля. Тем не менее хозяйственные опе­рации, отражаемые на забалансовых счетах, в той или иной степени оказывают влияние и на балансовый учет.[7, с.136 ]

2.2. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и отношению к бухгалтерскому балансу

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета можно подразделить на балансовые и забалансовые.

На основании балансовой теории двойной записи счета первой группы, в свою очередь, делятся на активные (счета имущества), пас­сивные (счета источников формирования имущества) и активно-пассивные счета. Кроме того, при составлении бухгалтерского баланса в нем учитываются только сальдо по счетам бухгалтерского учета на определенную дату, поэтому необходимо выделить сальдовые и бессаль­довые счета.

Группу сальдовых счетов представляют бухгалтерские счета, имею­щие сальдо — дебетовое либо кредитовое, и оно соответственно отра­жается в активе или в пассиве бухгалтерского баланса.

Бессальдовые счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» не могут иметь сальдо, поскольку закрываются ежемесячно.

Сальдо забалансовых счетов не учитывается ни в активе, ни в пас­сиве бухгалтерского баланса и не включается в его итог (валюту балан­са). Актив баланса формируется за счет имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, а то имущество, на которое право собственности не распространяется, отражается за балансом. Таким образом, сальдо забалансовых счетов показывают в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.[9, с. 86-87]

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

1. Счета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.