План счетов бухгалтерского учета

Ряд счетов могут быть в зависимости от ситуации и объектов расчетов активными или пассивными. Существуют также активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета требований и обязательств предназначены для  учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных счетов, так и пассивных. В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим – кредитовым (так называемое развернутое сальдо). К таким  относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным договорам  могут выступать в роли должников (дебиторов), а по другим кредиторов.

Например, счет 75 «Расчеты с учредителями» имеет два субсчета: «Расчеты по вкладам в уставный капитал», на котором учитываются требования предприятия к учредителям, связанные с фактическим поступлением вкладов в уставный капитал предприятия, и субсчет  «Расчет по выплате доходов», на котором отображаются обязательства предприятия перед учредителями по выплате дивидендов и других доходов. 

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах означает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – величину кредиторской задолженности.

Схема № 5. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет                                                                                                                                                     Кредит

Общие правила учета на счетах требований и обязательств:

1.                  Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов.

2.                  Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторской учитывается в кредите счетов.

3.                  Дебетовые сальдо, учтенные в счетах требований и обязательств включаются в актив бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности и отражают величину требований предприятия к различным контрагентам, кредитовое сальдо – в пассиве  в составе обязательств.

4.                  Аналитический учет необходимо вести по каждому требованию и обязательству (в соответствии с расчетными документами), по каждому дебитору и кредитору.

Счета капитала служат для бухгалтерского учета состояния и движения собственного капитала хозяйствующего субъекта  и включают бухгалтерские счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Общие правила учета на указанных счетах:

1.                  Бухгалтерские счета собственного капитала  имеют структуру пассивного счета. Исключение составляет счет 84 «Нераспределенная прибыль»,  в котором на отдельном субсчете «Непокрытый убыток» учитывается сумма чистого убытка по правилам учета на активных счетах.

2.                  Хозяйственные факты по формированию и пополнению капитала регистрируются в кредите счетов капитала, а по его использованию – в дебете.

3.                  Сальдо на счетах капитала – кредитовое (за исключением указанного выше случая).

4.                  В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на этих счетах, включаются в пассив (раздел «Капитал и резервы»). Отметим, что сумма непогашенного убытка отражается как величина отрицательная  и уменьшает величину собственного капитала предприятия:

Схема №6. Счета капитала.

Дебет                                                                                                                                                     Кредит

В унитарных предприятиях, которые не являются собственниками имущества, стоимость закрепленных за ними основных и оборотных средств составляет уставный фонд. В акционерных обществах образуется уставный капитал. Различают объявленный и выкупленный уставный капитал.

В объявленный уставный капитал включается сумма уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. В бухгалтерском учете сальдо, учтенное на счете 80 «Уставный капитал», должно быть равным сумме объявленного капитала. Выкупленный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками организации; он образуется из вкладов участников (учредителей), когда каждый участник выплачивает свою долю.

На счетах капитала учитываются источники формирования собственных средств предприятия, поэтому счета являются пассивными. В кредите счетов капитала учитывается формирование (увеличение) капитала из средств соответствующих источников, а в де­бете — использование (уменьшение) капитала на определенные нужды. При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица. [20,с.143-145]

Регулирующие счета.

Регулирующие счета необходимы для бухгалтерской   корректировки  первоначальной  оценки  хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтер­ах счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета. Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки материальных ценностей, амортизации имущества, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала; изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости.

Регулирующие счета представляют собой контрарные (англ. contra account) счета. Контрарные счета в теории бухгалтерского учета состоят из контрактивных (противоположные активным) счетов, которые являются регулирующими в отношении оценки имущества (активов) предприятий, и контрпассивных (противоположных пассивным), регулирующих величину капитала.

Так, по отношению к активному счету 01 «Основные средства»  контрактивным является счет 02 «Амортизация основных средств», а к счету 04 «Нематериальные активы» — счет 05 «Амортизация нематери­альных активов». Счета учета амортизации соответствующих внеобо­ротных активов относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» используются для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: их первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации означает остаточную стоимость, по которой указанные активы учитываются в бухгалтерском балансе. Контрактивные счета позволяют сохранять без изменения первоначальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском учете регулируя их оценку в бухгалтерском балансе.

Контрактивными являются также счета оценочных резервов: 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — к счету учета финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»); 63 «Резервы по сомнительным долгам» - к счетам учета дебиторской задолженно­сти (нереальной к получению).

Корректировка (регулирование) оценки хозяйственных средств происходит до составления баланса внесистемно (без составления бух­галтерских проводок) на основании требования осмотрительности. Это означает, что амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы), как было сказано выше, в бухгалтерском ба­лансе учитывается лишь по остаточной стоимости; материальные цен­ности, финансовые вложения, дебиторская задолженность под кото­рые были образованы оценочные резервы — в оценке «нетто» (за вычетом сальдо соответствующих резервов).

Признание в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода материальных ценностей, дебиторской задолженности, а также ценных бумаг в случае устойчивого снижения их рыночной стоимости или возможной стоимости возмещения в более низкой по сравнению с учетной оценкой позволяет предприятию снизить убытки (потери) и представить пользователям бухгалтерской отчетности более достоверные показатели имущественного состояния хозяйствующего субъекта.

Общие правила учета на регулирующих контрактивных счетах:

1. Контрактивные бухгалтерские счета имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные факты по образованию оценочных резервов, по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов регистрируются в кредите рассмотренных счетов, а уменьшение (восстановление) суммы резервов и списание сумм начисленной амортизации (при выбытии объектов основных средств и нематериальны активов) — в дебете.

Например, хозяйственный факт «Начислена амортизация по обо­рудованию общепроизводственного назначения» оформляется бухгал­терской проводкой:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

3. Сальдо, учтенное на бухгалтерских счетах оценочных резервов и счетах учета амортизации основных средств и нематериальных акти­вов, — кредитовое.

4. Аналитический учет на счетах, предназначенных для учета оце­ночных резервов, ведется по каждому создаваемому резерву, а на сче­тах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематери­альных активов» — по отдельным инвентарным объектам внеоборот­ных активов.

5. В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих контрактивных счетах, отсутствуют, поскольку эти счета не имеют са­мостоятельного значения.

Контрпассивные счета в теории бухгалтерского учета определены как противоположные пассивным и используются для уточнения (регулиро­вания) оценки капитала. К ним можно отнести счет 81 «Собственные ак­ции (доли)», предназначенный для учета собственных акций предпри­ятия, выкупленных у акционеров (участников) для их последующей пере­продажи (размещения) или аннулирования. Напомним, что сумма уставного капитала акционерного общества равна номинальной стоимости выпущенных акций или сумме долей всех участников общества с ог­раниченной (дополнительной) ответственностью. Поскольку собствен­ные акции (доли) составляют часть стоимости уставного (складочного) капитала, оплаченного его акционерами, уменьшение величины собст­венного капитала на стоимость выкупленных акций (долей) позволяет получить показатель реально работающего капитала.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активный. По дебету сче­та в корреспонденции со счетами учета денежных средств учитывается поступление (выкуп) предприятием принадлежащих ему акций (до­лей), в кредите — выбытие. [20, с.146-147]

Операционные счета.

Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, связанных с заготовлением, материально-техническим обеспечением, производством. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки обращения) и производственно деятельности.

Операционные счета в зависимости от их построения (структур и назначения подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета.

Собирательно–распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием.

Счет 44 «Расходы на продажу» учитывает расходы, связанные с процессом сбыта продукции.