Отчёт о прибылях и убытках

      Согласно  Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и  убытках должен выполнить как  обязательные следующие статьи:

      - выручка;

      - прибыль от основной деятельности;

      - расходы по финансированию;

      - доля прибыли зависимых компаний  и совместных организаций, учитываемых  по методу долевого участия  в капитале;

      - налоги;

      - прибыль или убыток от деятельности  компании;

      - финансовый результат чрезвычайных  обстоятельств;

      - доля меньшинства;

      - чистая прибыль или убыток.

      МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение  в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

      проблематика  стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие  и будущие налоговые последствия:

      -будущее  возмещение (погашение) текущей стоимости  активов (обязательств), которые  признаются в балансе компании;

      - хозяйственных операций и иные  событий, относящихся к отчетному  периоду, признанных в финансовой  отчетности компании.

      Суть  МСФО (IAS) 12 заключается в том, что  расходы компании по налогу на прибыль  включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному  налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в  финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

      Рассматриваемый стандарт должен применяться для  учета налогов на прибыль. Под  налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

      Аналогом  МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в  российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

      - международный стандарт основывается  на подходе с точки зрения  бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 - отчета о прибылях и убытках; 

      - международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по  налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

      - МСФО 12 не рассматривает учет  постоянных разниц;

      - МСФО 12 предполагает более детальное  раскрытие информации о налогах  на прибыль, нежели ПБУ18/02;

      - ПБУ18/02 не содержит рекомендаций  по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

    В соответствии с МСФО (IAS) 12:

      - бухгалтерская прибыль (БП) - это  чистая прибыль (убыток) за период  до вычета расхода по налогу  на прибыль.

      - налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате

(к возмещению).

      При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

      Величина  бухгалтерской прибыли практически  никогда не совпадает с величиной  налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают  с положениями МСФО. Например, в  налоговом и бухгалтерском учете  применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

      Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

      В соответствии с МСФО 12 основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

      Помимо  этого, рассматриваемый стандарт требует  отдельно раскрывать:

  -общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

  - расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего к чрезвычайным статьям, признанным в течение периода;

  - объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;

  - объяснение изменений в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении с предшествующим периодом;

   - сумму (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

   - совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

   -в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

   - сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе для каждого представленного периода;

  - сумма дохода от возмещения налога или расхода по уплате налога, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

  - в отношении прекращенной деятельности затраты по налогу, связанные с:

  - прибылью (убытком) от прекращения деятельности; и

  - прибылью (убытком) от обычных операций по прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предшествующего периода;

  - сумму актива по отложенному налогу и основания его признания, когда:

- реализация  актива по отложенному налогу  зависит от получения налогооблагаемой  будущей прибыли, превышающей  прибыль, возникшую в результате  погашения существующих налогооблагаемых  временных разниц;

- компания несет  убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.  

      5.  Характеристика основных отличий отчета о прибылях и убытках в отечественной и международной практике. 

      Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

   Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы.

Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать  момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

    Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда.

 В российской  практике данные расходы раскрываются  в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).  

      Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции.

     В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства.

      В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках.

    В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов.

    Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.       

          Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера.

 В российской  экономике бартер играет значительно  более важную роль, нежели в  международных масштабах.

 Например, доля  бартера в выручке РАО «ЕЭС  России» в 2002 составила 22%. Согласно  МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов).

       В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены.