Отчёт о прибылях и убытках

     По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:       

строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040-(604-0-0=604).

Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых  скобках.

   По строке 060 «Проценты к получению» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации:      

— за пользование  денежными средствами, которые она  передала другой организации или  физическому лицу;       

— за пользование  денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;          

— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.      

Суммы таких  доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по      предоставленным займам» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».           

      Следует обратить внимание, что величину процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.  

В строке 070 «Проценты  к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках.  Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».     

По  строке 090 «Прочие  доходы» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99. 

 Строка  090 = оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов.

   В строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках.

При необходимости  организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2.

стр. 100 = оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов.

Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические  данные по счету 91-2.

       Строка 140  "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается финансовый результат, полученный от деятельности организации  с учетом полученных прочих доходов  и произведенных прочих расходов.

Для того , что  бы заполнить строку  140 ,необходимо :стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100-(604+0-0-0=0=604).

       Строка 141 "Отложенные налоговые активы" 

      По  данной строке показывается часть отложенного  налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет, в следующем за отчетным периоде.

      Отложенные  налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

Для того,чтобы  рассчитать строку 141,необходимо итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

    Если дебетовый оборот  счета 09 больше кредитового, то в строке 141 отражается положительная величина.

    Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина.

   Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

      Строка 142  "Отложенные налоговые обязательства".

По данной строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных  и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", т.е. сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между суммой начисленного и списанного обязательства.

Для того , чтобы  определить строку 142,необходимо итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68.

      В строке 150 «Текущий налог на прибыль»

          Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль , скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

   Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

    Организация может справочно указать сумму  условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02).

      При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). 

    Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

    Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02. 

   При этом при любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

    Способ  определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Т.о, чтобы  определить строку 150,необходимо  итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами.(В итоге мы получили-2312).

   Существует ещё один способ  расчёта строки 150:

Строка 150 определяется: Показатель строки 140 x 20% ± Показатель строки 200 ± Показатель строки 141 ± Показатель строки 142.

      Свободная строка Отчета о прибылях и убытках.

    По  данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация  может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

     Свободная строка определяется , следующим образом :оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, уплачиваемых пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов минус Оборот по кредиту счета 99 в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств. 

    По  свободной строке формы N 2 могут  отражаться:

    - налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

    - штрафные санкции и пени, уплачиваемые  организациями за нарушения налогового  и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

    - сумма доплаты (переплаты) налога  на прибыль в связи с обнаружением  ошибок (искажений) в предыдущие  отчетные (налоговые) периоды, не  влияющая на текущий налог  на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

    - сумма списанных в дебет счета  99 "Прибыли и убытки" отложенных  налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

    - сумма списанных в кредит счета  99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

    - иные аналогичные обязательные  платежи.

    Все указанные платежи в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

     Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Чтобы заполнить  строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить  на сумму отложенных налоговых активов (строка 141),

а затем уменьшить  на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

 Именно таким  образом  Минфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках1. Если организация отражает в форме № 2 суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога на игорный бизнес или ЕНВД, прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.      

   Т.о.стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150                                                                       ± дополнительно введенные строки. (2312-604=1708)

      В строке 200 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших 
положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99  .

   1.Письмо Министерства финансов РФ «Расчет чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках» от 15.09.2003 №16-00-14/280. Сборник нормативных документов, регулирующих финансовую отчетность. М.,2008.с.87. 

корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Для постоянных налоговых активов проводка обратная. Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА). Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

    Например, если величина постоянного налогового обязательства— 7000 руб., а постоянного налогового актива — 2000 руб. По строке 200указывается разница между ПНО и ПНА — 5000 руб.