Отчет о прибылях и убытках, его содержание и техника составления

    Данные  строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

    Если  в отчетном периоде организация  получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

    Показатель  строки «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»). 
 

    2.2. Раздел «Прочие доходы и расходы» 
 

    По  строке 060 «Проценты к получению» и по строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

    Строка  «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

      Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

    Строка  «Доходы от участия в других организациях»  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

    По строке 090 «Прочие операционные доходы» в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 отражаются:

    1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    5) поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;

    6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

    Строка  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер  №15 или другой аналогичный регистр).

    По строке 100 «Прочие операционные расходы» в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 отражаются:

    1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;

    5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств ((кредитов, займов);

    6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    7) отчисления в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

    8) прочие операционные расходы (в частности, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов).

    С 1 января 2004г. изменился порядок определения  налога на имущество. Объектом обложения  налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

    При заполнение строки 100 «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

    Строка  100 «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках.

    По  строке120 «Внереализационные доходы» в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 отражаются:

    1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    5) суммы кредиторской и депонентской задолженность, по которым истек срок исковой давности;

    6) положительные курсовые разницы;

    7) сумма дооценки активов;

    8) прочие внереализационные доходы.

    При заполнении данной строки бухгалтер  должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением  внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал.

    Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91.

    По  строке 130 «Внереализационные расходы» в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 отражаются:

    1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

    2) возмещение причиненных организацией убытков;

    3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

    4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    5) отрицательные курсовые разницы;

    6) сумма уценки активов;

    7) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

    8) прочие внереализационные расходы.

    В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина  Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма  уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете 84 (субсчет «переоценка основных средств»).

    Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых  скобках.

    Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, внесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

    Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в  круглых скобках.

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    Отложенный  налоговый актив – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

    Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

    Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    Отложенное  налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

    Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

    Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

    По  данным бухгалтерского учета этот налог  на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

    Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

    Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

    Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а  в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.