Отчет о прибылях и убытках техника составления

• Доходы от продаж основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества (Дт 01,10,57 Кт 91);
• Плата за пользование объектами основных средств, переданными по  договору текущей аренды;
• Лицензионные платежи за  пользование объектами интеллектуальной собственности ( Дт 04 Кт91)
• Прибыль получения  организацией в результате совместной  деятельности ( Дт 76 Кт 91).

Начисления  доходов отражается записями:

  Дт 76.62      Кт 91.

          Прочие  расходы (строка 100)- отражается величина расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных  средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества  организации (Дт 91 Кт01,10,57)
• Расходы, связанные с предоставлением во временное  пользование  объектов основных средств ( амортизация Дт 91 Кт 02; капитальный ремонт: Дт 91 Кт 10,70,69,60 и пр.);
• Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дт 91 Кт 04,44);
• Расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями (Дт 91 Кт 51);
• Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в  соответствии с  правилами  бухгалтерского учета ( резервы по  сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Дт 91 Кт 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Дт 91 Кт 59);
• Убыток,  полученный  организацией в  результате  совместной  деятельности ( Дт 91 Кт 76);
• Региональные и местные налоги, например на имущество ( дт 91 Кт 68).

         Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 141) – определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» + прочие доходы – прочие расходы:

          Строка 140= строка 050+ строка 060- строка 070+строка 080+строка 090- строка 100.

            Дальнейшее формирование показателей  отчета производят с  выполнением   требований,  установленных ПБУ  18/02 «Учета расчетов по налогу  на прибыль».

           Отложенные налоговые активы (ОНА) (строка 141) – часть отложенного налога на  прибыль, которая не  приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в  следующем за отчетным периоде.

             Признание ОНА  в учете отражается  записью:

                       Дт 09 Кт 68.

             В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на  прибыль,  признанные в прошлых отчетных периодах:

                       Дт 68 Кт 09.

          ОНА,  списанные на счета прибылей  и убытков при  выбытии   актива, по  которому они были  рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих периодов, отражается так:

Дт 99 «Прибыли  и убытки»            Кт 09 «ОНА»

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить  разницу между признанными  в отчетном периоде и  принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и  кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может  получиться как с положительным, так и с отрицательным значением.

           Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) – сумма отложенного налога на прибыль, которая не  приведет к  увеличению налога на прибыль,  подлежащего оплате в бюджет.

                   Признание ОНО в  учете отражается  записью:

                    Дт 68 Кт 77 «ОНО»

                     В следующем налоговом периоде часть ОНО  увеличивает сумму налога на прибыль:

                         Дт 77 Кт 68.

               ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по  которому они были  рассчитаны , в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как  отчетного, так и  последующих периодов, отражаются так:

                            Дт 77 Кт 99.

                  В отчете о прибылях и убытках   необходимо определить разницу  между кредитовым и дебетовым  оборотом за  отчетный период по счету 77. Если  кредитовый оборот  превышает дебетовый, то  результат уменьшит прибыль ( увеличит убыток), и наоборот.

                Текущий налог  на прибыль (строка 150)- это  сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль.  Его величина, исчисленная за  отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

                     Информация о ПНО (ПНА) в  отчете о  прибылях и убытках  сальдируется и  показывается  справочно при этом под ПНА   понимают сумму налога на прибыль,  которая исключается из расчета на прибыль и не признается в  следующих налоговых периодах:

                               Дт 68 Кт 99.

      Чистая прибыль  (убыток) отчетного  периода (строка 190)- определяется расчетным путем:

                      Строка 190= строка 140+строка 141-строка 142-строка150.

                       Данный показатель информирует   пользователя о  финансовом  результате деятельности организации  за отчетный период и  является  базой для распределения прибыли  между учредителями (акционерами).

              Постоянные налоговые  обязательства (ПНО) (строка 200)- величина налога на прибыль, которая  приводит к  увеличению налоговых платежей в  отчетном периоде. 

   

2.  Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) техника составления на примере организации,  ООО «Вектор». 

2.1. Финансово  экономическая  характеристика  ООО «Вектор»

       Рассмотрим пример, как организован  бухгалтерский учет в строительной  организации,  ООО «Вектор», которая  начала свою деятельность в  июле 2009 года и ведет учет по  традиционному  режиму  с уплатой всех налогов.

        Учредителем ООО «Вектор» является  Иванов В.Н., он же назначен  решением учредителя генеральным  директором. Главный бухгалтер –  Леонова Т.Н. 

          Уставной капитал составляет 10,0 тыс. руб., внесен основным средством (компьютер).

          После регистрации и постановки  на учет в МИФНС, ПФ,ФСС и  ФОМС была  разработана и утверждена  учетная политика на 2009 год. Принято  решение работать в традиционном  режиме, с уплатой всех налогов.  Планируемая выручка в первый год работы – не более 2,0 млн. руб. в месяц.

          Количество работающих – 5 человек.  Стандартные вычеты не используются. Организация выполняет строительные работы по отделке помещений. Производственный процесс организован следующим образом.

1. Заключается договор с заказчиком.
2. Выполняется весь объем работ по договору и  подписывается акт.
3. Выписывается счет-фактура одновременно с актом.
4. Заказчик оплачивает выполненные работы.

                  Выручка по бухгалтерскому и  налоговому учету признается  в момент подписании акта, т.е.  «по начислению». 

Рабочий план счетов  ООО  « Вектор» (строительство).

1. Основные средства
2. Амортизация основных средств

04-Нематериальные активы

05-Амортизация нематериальных активов

08-Вложения во  внеоборотные активы

19.1-НДС  по оприходованным ценностям

10-Материалы

20- Основное производство

50-Касса

51-Расчетный счет

60-Расчеты с поставщиками материалов, услуг

62.1- Расчеты с  покупателями за  оказанные услуги

62.2- Авансы полученные

66-Заемные средства

68.1-Расчеты с бюджетом по НДФЛ

68.2-Расчеты с бюджетом по НДС

68.4- Расчеты с бюджетом по налогу на имущество

68.5- Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

69.1- Расчеты по социальному страхованию с ФСС

69.2-Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ

69.3- Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС

70- Расчеты с персоналом по оплате труда

71- Расчеты с подотчетными лицами

75.1- Расчеты с  учредителями по вкладам в уставной капитал

75.2- Расчеты  с учредителями по выплате доходов

80- Уставной капитал

90.1-Выручка

90.2-Себестоимость продаж

90.4-НДС  с выручки

90.9-Прибыль  (убыток) от продаж

91.1- Прочие доходы

91.2-Прочие  расходы

91.9-Сальдо прочих доходов и расходов

99.1-Прибыль  (убыток) отчетного года

99.5-Платежи  из прибыли (штрафы, пени)

99.6-Платежи  из прибыли на другие цели

84-Прибыль  (убыток ) прошлых лет 
 
 
 
 
 
 

2.2. Порядок формирования  «Отчета о прибылях  и убытках»                                (формы №2) ООО «Вектор»