Отчет о прибылях и убытках предприятия

- расходы, признанные в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление  активов;

- возникающие обязательства, не  обусловленные признанием соответствующих  активов.

Прочие расходы учитываются  по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических  счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических  и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о  прибылях и убытках в круглых  скобках.

Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках  развернуто по отношению к соответствующим  доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение расходов;

2) доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы (Приложение 1)

Сумма прочих расходов составляет 11 013,27 руб.

 

 

2.3 Раздел «Финансовый  результат»

Показатель 12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода.

Показатель строки 2300 рассчитывается следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = строка 2200 +        │

│строки 2310, 2320, 2340 - строки 2330, 2350                              │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Если  при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 2300 отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 2300 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Пример заполнения строки 2300"Прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение 1)

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет: 77 млн. руб. (88-11)

 

Показатель 13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.  У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Полученный  показатель текущего налога на прибыль  указывается в круглых скобках.

Пример заполнения строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

( Приложение 1)

Величина  текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 17 833,00 руб.

 

Показатель 14. Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет

"Расчеты  по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый  актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые  активы", в корреспонденции с  дебетом счета 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль".

Показатель строки 2421 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в Отчете показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 2421 Отчета отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых  активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 2421 Отчета отражается положительный показатель.

Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить Отчет еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.

 

Показатель 15.  Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

 

По строке 2430 отражается изменение отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Отложенные налоговые обязательства  образуются, если в течение отчетного  периода какой-либо вид расхода  в бухгалтерском учете был  признан в меньшей сумме, чем  в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта  разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство  возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для  целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого  имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете  не включаются проценты по кредитам и  займам, расходы на страхование этого  имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства  учитываются на счете 77. Это пассивный  счет, поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми.

При изменении ставок налога на прибыль  величина отложенных налоговых обязательств пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на прибыли  и убытки. Это установлено п. 15 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

 

Показатель 16. Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) 

По этой строке отражается изменение отложенных налоговых активов в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в  бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный  расход в налоговом учете, но при  этом предполагается, что в последующих  периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

Например, налоговый актив возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют  налоговую базу по налогу на прибыль  кассовым методом, налоговый актив  может сформироваться при наличии  кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам  товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом  учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

При изменении ставок налога на прибыль  величина отложенных налоговых активов  пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Возникшая в результате пересчета  разница относится на прибыли  и убытки. Это установлено п. 15 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное  и конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым.

Согласно п. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", кроме случаев, когда Налоговым кодексом предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

 

Показатель 17. Строка 2460 "Прочее"

В строке 2460 отражаются суммы, которые не отражены в предыдущих строках, но влияют на финансовый результат отчетного периода. К таким суммам могут быть отнесены: суммы единого налога на вмененный доход; налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения; единого сельхозналога; штрафы и пени по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым при применении специальных налоговых режимов; суммы, уплачиваемые либо возмещаемые в связи с подачей уточненных налоговых деклараций; иные подобные суммы.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда  они обнаружены, то есть в текущем  периоде. Изменения в данные бухгалтерской  отчетности предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируются и налоговые декларации. Они уточняются за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларации за предыдущий период.

Учитывая это, сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. Поэтому  ее следует отражать не по строке 2410 "Текущий налог на прибыль", а по строке 2460 "Прочее" Отчета.

Аналогичным образом отражаются суммы  штрафов и пеней по налогам  и сборам. В бухгалтерском учете  такие суммы учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для отражения налоговых санкций  и пеней в Отчете предназначена строка 2460.

 

Показатель 18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

 

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 2400 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель строки 2400 рассчитывается следующим образом:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2400 = строка 2300 + строка 2410 +(-) строка 2430 +(-)            │

│строка 2450 - строка 2460                                                │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 

Обратите внимание: если показатель строки 2450 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли (убытка) не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 2430, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли (убытка) прибавляется, а не вычитается.

Пример  заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (Приложение 1)

Величина чистой прибыли организации  за 2011 г. по данным бухгалтерского учета  составляет 62 млн. руб. ( 77-15)

 

2.4 Справочная информация

После расчета величины чистой прибыли  в Отчете следует указать ряд справочных показателей. В образце формы Отчета, рекомендованном в Приказе Минфина России N 66н, в справочном разделе предлагается отразить результат от переоценки внеоборотных активов, результат от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток), и посчитать совокупный финансовый результат отчетного периода.

Напоминаем, что организация вправе ввести в Отчет дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

 

Показатель  19. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов,

не  включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

 

В строке 2510 справочно показывается результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Сумма дооценки объекта основных средств  и НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. Таким образом, по этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода, а отнесены в бухгалтерском учете на счет 83 "Добавочный капитал".