Отчет о движении денежных средств

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Ноября 2014 в 10:12, курсовая работа

Краткое описание

Целью написания данной курсовой работы является изучение «Отчета о движении денежных средств» и механизма его составления и представления.
Задача курсовой работы состоит в том, чтобы раскрыть целевое назначение «Отчета о движении денежных средств», рассмотреть его структуру и содержание.

Оглавление

Введение 3
1. Назначение «Отчета о движении денежных средств» 5
1.1. Назначение «Отчета о движении денежных средств» 5
1.2. Значение отчета для различных пользователей, его функции 5
1.3. Содержание «Отчета о движении денежных средств» 7
2. Методы составления отчета 9
2.1 Прямой метод, его структура 10
2.1.1. Раздел 1 «Денежные потоки от текущих операций» 11
2.1.2. Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций» 13
2.1.3. Раздел 3 «Денежные потоки от финансовых операций» 15
2.2. Косвенный метод, его структура 18
2.3. Особенности формирования показателей отчета 22
2.4 Взаимосвязь показателей «Отчета о движении денежных средств» с формами годовой отчетности 23
3. Анализ движения денежных потоков 25
3.1 Характеристика потоков, связанных с различными видами деятельности 25
3.2. Основные задачи управления денежными потоками 26
Заключение 29
Список использованных источников 30

Скачать в ZIP (62.79 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

кр.doc

— 349.50 Кб (Скачать)

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируются на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств.

По строке 110 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации;

По строке 120 отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности;

По строке 100 отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций (с.110 – с.120);

По строке 210 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций;

По строке 220 отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями;

По строке 200 отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций (с.210 – с.220);

По строке 310 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций;

По строке 320 отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций;

По строке 300 отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций (с.310 – с.320);

По строке 400 отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций (с.100 + с.200 + с.300);

По строке 450 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года (дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года + дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года);

По строке 500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года (с.450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» + с.400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» + с.490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»);

По строке 490 приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов - оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов).

 

2. Методы составления отчета

 

Международные стандарты предусматривают возможность составления «Отчета о движении денежных» средств двумя способами – прямым и косвенным:

  • прямой (direct method), предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;
  • косвенный (indirect method), основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

 

2.1 Прямой метод, его структура

 

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Достоинством этого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступления и расхода денежных средств организации, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток или отток денежных средств. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность организации и позволяет сделать оперативные выводы о достаточности денег для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

Недостатком прямого метода является то, что он является трудоемким и не раскрывает взаимосвязь полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно.

 

2.1.1. Раздел 1 «Денежные потоки от текущих операций»

 

В разделе 1 «Денежные потоки от текущих операций» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации (таблица 2).

Таблица 2

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от текущих операций

Наименование показателя

Код строки

Дебет/Кредит

Поступления – всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации)

в том числе:

110

  

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

111

Дт50Кт62+Дт51Кт62+Дт52Кт62+Дт55Кт62+Дт57Кт62+Дт58(в части учета денежных эквивалентов)Кт62+Дт76(в части учета денежных эквивалентов)Кт62

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

112

Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов) Кт счетов учета расчетов с комитентами (за исключением комиссионного вознаграждения)-Кт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с продавцами имущества, приобретаемого для комитента+Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (за исключением комиссионного вознаграждения)-Кт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с комитентами+Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с арендаторами (по возмещаемым расходам)-Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с поставщиками коммунальных услуг (возмещаемых арендатором)+Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в части арендной платы (без возмещения расходов); комиссионного вознаграждения; сумм, полученных от покупателей комиссионных товаров, удержанных организацией в качестве комиссионного вознаграждения; лицензионных платежей (включая роялти), полученных от лицензиатов-НДС с сумм арендной платы (кроме возмещаемых расходов)

от перепродажи финансовых вложений

113

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения-Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде

прочие поступления

119

отражаются иные поступления, не указанные в строках 111 - 113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, денежные потоки в случае их несущественности: выгода от валютно-обменных операций; выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.

Платежи – всего (отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности)

в том числе

120

  

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

121

Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности-Суммы платежей, произведенных в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде-НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности (кроме платежей в пользу третьих лиц)

в связи с оплатой труда работников

122

Кт 50, 51, 52, 55Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»+Кт51, 55Дт68 «Расчеты по налогам и сборам»(НДФЛ)+Кт50, 51, 55 Дт счетов учета расчетов (в части сумм, удержанных из заработной платы работников, занятых в текущей деятельности)

процентов по долговым обязательствам

123

Кт 50, 51, 52, 55Дт счетов учета расчетов по процентам по долговым обязательствам+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов по долговым обязательствам

налога на прибыль организаций

124

Кт 51, 55Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль)

прочие платежи

129

отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например: суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютно-обменных операций; потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией; отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе; денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций:

с.110 «Поступления - всего» - с.120 «Платежи - всего»

100

  

 

Состояние финансов – один из важных моментов анализа движения денежных средств, получение ответа на вопрос: способна ли текущая операционная деятельность генерировать денежные средства.

Определяется это путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Если в результате вычислений получается цифра со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток отрицательный.

Однако даже если чистый денежный поток по организации в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по организации в целом, но и по отдельным ее структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если нет "минусов", значит, все благополучно.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

 

2.1.2. Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций»

 

Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других организаций, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

 

Таблица 3

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от инвестиционных операций

Наименование показателя

Код строки

Дебет/Кредит

Поступления – всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций)

в том числе:

210

  

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

211

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)-

НДС, содержащийся в поступлениях от покупателей внеоборотных активов(кроме финансовых вложений)

от продажи акций других организаций (долей участия)

212

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями акций (долей участия)]

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

213

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями, а также со счетом 58 (по предоставленныь займам)

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

214

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам)

прочие поступления

219

отражается величина поступлений, не отраженных в строках 211 - 214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией. Например: компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев; доходов по инвестиционным паям;

доходов от участия в совместной деятельности; премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Платежи – всего (отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями)

в том числе:

220

  

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

221

Кт 50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов, возникших в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей денежных эквивалентов в оплату внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов- НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

222

Кт 50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов с продавцами акций (долей) или со счетом 58, субсчет 58-1 «Паи и акции+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату акций (долей)

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

223

Кт50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» или субсчет «Приобретенные права требования к другим лицам+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

224

Кт 50, 51, 52, 55 Дт 66 и 67 в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов+Кт58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов

прочие платежи

229

указывается информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. Например, денежные потоки:

на приобретение инвестиционных паев; средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество; в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам; платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций:

с.210 «Поступления - всего» - с.220 «Платежи - всего»)

200

  

 

2.1.3. Раздел 3 «Денежные потоки от финансовых операций»

 

В международной практике в разделе 3 отчета, характеризующем денежные потоки от финансовых операций, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Движение средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей: "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

Денежными потоками от финансовых операций являются:

– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

 

Таблица 4

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от финансовых операций

Наименование показателя

Код строки

Дебет/Кредит

Поступления – всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций)

в том числе:

310

  

получение кредитов и займов

311

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 66 и 67 (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)

денежных вкладов собственников (участников)

312

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 75, субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал)

от выпуска акций, увеличения долей участия

313

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

314

Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)

прочие поступления

319

отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.

Платежи – всего (отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций)

в том числе:

320

  

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

321

Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или счета 81 «Собственные акции (доли+Кт58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия)

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению

322

Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт75, субсчет 75-2 и 70 в части расчетов с акционерами (участниками) - работниками организации по суммам распределенной прибыли + Кт 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

323

Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга+Кт58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств

прочие платежи

329

отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например: лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;

выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций:

с.310 «Поступления - всего» - с.320 «Платежи - всего»)

300

  

Информация о работе Отчет о движении денежных средств