Особенности учёта ценных бумаг

  2) Учет операций с облигациями  федерального займа с переменным  купонным доходом (ОФЗ-ПК) и облигациями  государственного сберегательного  займа Российской Федерации (ОГСЗ).

  Облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК) и облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ) аналогичны по своей структуре и выпускаются в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения, утвержденными постановлениями Правительства РФ. Эмитентом облигаций является Министерство финансов РФ. Эмиссия осуществляется в форме отдельных выпусков. ОФЗ-ПК и ОГСЗ представляют собой облигации с переменным купонным доходом. Размер купонного дохода рассчитывается Минфином России перед началом купонного периода (по ОФЗ-ПК) или на каждый день очередного купонного периода с публикацией в периодической печати (по ОГСЗ) на основе средней доходности ГКО. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода. Вместе с погашением последнего купона владельцу облигации выплачивается и номинальная стоимость самой облигации.

  ОФЗ-ПК выпускаются в бездокументарной форме, и их обращение на вторичном рынке полностью подчиняется порядку, определенному для ГКО. ОГСЗ выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрезными купонами на предъявителя. При выплате купонного дохода купон отрезается от бланка облигации. Отдельно от бланков облигаций купоны к погашению не принимаются. В отличие от ОФЗ-ПК для ОГСЗ предусмотрено, что они могут свободно продаваться на территории Российской Федерации уполномоченными банками и другими финансовыми организациями, определяемыми Минфином РФ, на основании заключенных между ними и Минфином соглашений. Данные ограничения действуют только в отношении сделок купли-продажи и только на территории РФ. Такие сделки, как заимствование, передача в залог, дарение, наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная передача, данным документом не ограничиваются.

  При обращении ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный купонный доход, то есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки купли-продажи.

  Порядок переоценки облигаций и ее отражения  в учете у организации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

  При совершении операций купли-продажи  стоимость облигаций складывается из двух компонентов - накопленного купонного  дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной стоимости.

  Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накопленным купонным доходом на дату приобретения - 20 руб. на каждую облигацию без намерения получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.

  Учетной политикой организации не предусмотрено  по государственным ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения на финансовые результаты.

  В рабочем плане счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с дилером»; 76-2 «Уплаченный при приобретении ОФЗ-ПК накопленный купонный доход».

  В бухгалтерском учете хозяйственные  операции будут отражены следующим образом (табл. 2.1).

  Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в размере 30 руб. учитывается  в составе валовой прибыли  организации при расчете налога на прибыль в общеустановленном  порядке.

 

2.2 Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

  Особый  класс долговых обязательств, предусмотренных  на территории России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и сберегательных сертификатах».

  Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов: депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бенефициар.

  Депозитный  сертификат — обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов.

  Сберегательный  сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

  Бенефициаром  депозитного сертификата выступают  юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации  или иного государства, использующего  рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

  Вкладчиком  по сберегательному сертификату  выступают физические лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся наличными.

  На  бланке сертификата должны содержаться  следующие обязательные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

  Наряду  с другими ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

  С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка  отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

  Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

  Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице 2.2.

Таблица 2.2

  Пример  корреспонденции  счетов по учету депозитных сертификатов

 

  Доходы  по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15%.

  Доходы  по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

 

2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

  Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая  активно использовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

  Вексель, как ценная бумага, относится к  объектам имущества организации, которым  она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

  Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. в форме товарного векселя.

  Наряду  с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в возможности изменения им в процессе функционирования экономического содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

  Федеральным законом «О переводном и простом векселе» установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на ее территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных комиссаров СССР «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного обращения (см. табл. 2.3).

  Федеральный закон «О переводном и простом векселе» ограничивает Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом.

  Переводные  и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе) со всеми необходимыми реквизитами.

  Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей ведется по разным схемам.

  Пример. За счет свободных денежных средств  организацией приобретен процентный вексель  коммерческого банка по номинальной  стоимости 40 тыс. руб. Проценты к получению  установлены исходя из ставки 60 % годовых. Срок погашения через 6 месяцев (180 дней).

  Данные  хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отразятся следующим образом (табл. 2.4).

  Таблица 2.4

  Пример  корреспонденции  счетов по учету векселей

 

  При отражении в бухгалтерском учете  операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями  за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 "О порядке отражения  в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями  за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.