Особенности методов финансового и управленческого учета

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы

Схематично(Дт/Кт)            +/-                        -/+                        -/+         -/+                      +/-

Т.е.,          Активы, Расходы – увеличение по Дт;  

 Обязательства, Капитал, Доходы – увеличение по Кт.

Активно – пассивные счета отсутствуют.

Разноска по Дт и Кт счетов возможна без прямой корреспонденции, т.к. не формируются обороты по счетам. Важны остатки – сальдо на конец отчётного периода для подготовки отчётности.

Контрарные счета – счета, которые регулируют сальдо других счетов (например, счёта начисления износа 161.., амортизации 171…).

Контрарные активные находятся в Активе, увеличиваются по Кт – 161, 171.

Контрарные пассивные находятся в Пассиве, увеличиваются по Дт –301.400, 301.500.

4.Законодательное регулирование порядка формирования и представления бухгалтерской отчётности в РФ.

Бухгалтерская отчётность (БО) предприятия – предмет законодательного (нормативного) регулирования. Состав и содержание бухгалтерской отчётности регулируется государством.

Согласно п.1 ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность определяется Законом как «единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам».

Пунктом 2 ст.13 Закона устанавливается обязательный состав бухгалтерской отчётности организаций, которая состоит (за исключением бюджетных организаций):

-  бухгалтерского баланса;

-  отчёта о прибылях и убытках;

-  приложений к ним;

-  аудиторского заключения (при обязательном аудите);

-  пояснительной записке.

Формы БО и инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Согласно ст.14 Закона отчётным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчётного года.

Квартальная отчётность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года (дата почтового отправления или дата фактической передачи).

Согласно п.5 ст.13 Закона БО подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Основные пользователи БО в соответствии с п.1 ст.15 Закона:

-  собственники организации;

-  органы государственной статистики;

в соответствии с НК РФ:

-  в налоговые органы.

Обязанность публиковать годовую БО не позднее 1 июня года, следующим за отчётным, вменяется: ОАО, банкам, страховым организациям, биржам, инвестиционным и иным фондам.

·  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) /Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43/ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования БО организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций.

4.1. Бухгалтерский баланс и его структура (форма № 1).

Бухгалтерский баланс – характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

Пассив – «источники средств»:

-  собственные (появление которых не связано с ростом долгов фирмы) – «Капитал и резервы»;

-  и привлечённые (за счёт привлечения кредитов) – «Обязательства».

Первый элемент собственных источников – уставный капитал фирмы.

Следующий – положительный результат деятельности компании – прибыль.

Сумма нераспределённой прибыли уменьшается на резервы, создаваемые в целях обеспечения финансовой устойчивости компании. Резервы образуются в соответствии с законодательством (акционерные общества) и в соответствии с учредительными документами.

Обязательства подразделяются по срокам на:

«краткосрочные обязательства» - кредиторская задолженность, срок погашения которой, с даты составления баланса, менее 12 месяцев; «долгосрочные» - 12 месяцев и более;

по видам обязательств (кредиты, займы) и кредитов (от поставщиков, подрядчиков; персоналом, бюджетом…).

Доходы будущих периодов – доходы, которые фактически получены фирмой, но относятся к будущим отчётным периодам.

Добавочный капитал: эмиссионный доход акционерного общества (разница между рыночной и номинальной стоимостью акций); суммы дооценки основных средств; коррекция амортизации по дооцененным ОС.

Актив – «направления размещения средств». Размещение средств, представляет собой расходы, но предполагает получение в будущем доходов. Т.е. актив – обеспечение будущих прибылей компании.

Статьи актива классифицируются по двум основаниям:

-  сроку оборачиваемости активов – внеоборотные (год и более) и оборотные (менее года);

-  степени ликвидности – чем ниже в активе расположена статья, тем выше степень ликвидности (для облегчения анализа платёжеспособности предприятия – сопоставляют часть оборотных активов и краткосрочные обязательства).

Данные баланса должны быть сопоставимы на начало и конец отчётного периода.

4.2. Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).

Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период. Показывает за счёт каких доходов и расходов был получен тот финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток), который представлен в пассиве бухгалтерского баланса.

Финансовый результат деятельности фирмы может быть результатом совершенно различных фактов хозяйственной жизни.

Предприятие могло работать, продавать свою продукцию и получать прибыль, а могло безвозмездно (например, от государства) получить оборудование, стоимость которого во много раз превышает всю прибыль от продаж за период.

При оценке эффективности работы фирмы необходимо выделить те расходы и доходы, которые непосредственно связаны с её деятельностью.

Расшифровка отдельных показателей отчёта:

-  выручка (нетто) - (без НДС, акцизов, НП, экспорт. пошлин); не являются доходами: авансы, задаток, залог, суммы, поступившие в погашение кредита, займа; суммы, полученные посредником в пользу комитента, доверителя.

В состав выручки включают отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, вознаграждение за коммерческий кредит.

-  валовая прибыль – разница между выручкой и себестоимостью.

-  коммерческие расходы – расходы по сбыту продукции (на транспортировку продукции, хранение, погрузочно-разгрузочные работы, уплаченные комиссионные вознаграждения); затраты на рекламу, представительские расходы.

Коммерческие расходы списываются на себестоимость двумя способами: полностью включаются в себестоимость или частично распределяются между реализованной и нереализованной продукцией;

-  управленческие расходы – общехозяйственные (амортизационные отчисления, расходы на ремонт ОС управ. и хоз. назначения, оплата консультационных и аудиторских услуг, з/плата руководителей…). Списание также двумя способами.

-  проценты к получению (по облигациям, депозитам, ГЦБ; от предприятий за предоставленные займы; от банков);

-  прочие операционные доходы – от продажи ОС, НА, материалов, передачи имущества в аренду (не основная деятельность);

-  прочие операционные расходы – остаточная стоимость реализованных ОС и НА; связанные с аннулированием заказов; налоги и сборы за счёт финансовых результатов (имуществ, реклама);услуги кредитных организаций; связанные с обслуживанием ЦБ;

-  внереализационные доходы – штрафы, пени, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде; сумма Кт задолженности срок исковой давности по которой истёк; курсовые разницы; стоимость безвозмездно полученного имущества; излишки, выявленные во время инвентаризации;

-  внереализационные расходы – штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет; суммы Дт задолженности срок исковой давности по которой истёк; курсовые разницы ( в результате переоценки имущества и обязательств).

Заполняется нарастающим итогом, отрицательные значения указываются в скобках, учитываются требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отчёт отражает динамику – поступление и выбытие средств предприятия за отчётный период по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

4.3. Отчёт о движении  денежных средств (форма № 3).

Отчёт повторяет структуру отчёта о прибылях и убытках, соответствующие показатели демонстрируются на основе реальных денежных потоков.

Сопоставление двух отчётов:

-  предприятие согласно формам 1,2 имеет прибыль, по отчёту о движении денежных средств – убыток и наоборот.

Раскрываются данные о наличии, поступлении и расходовании денежных средств в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности можно составить уравнение:

Он + П = Р + Ок (Остаток на начало + Поступления = Расход + Остаток на конец) для принятия управленческого решения – что выгодней – торговать, строить и или размещать средства в ценные бумаги.

5.  Элементы финансовой отчётности по Международным стандартам.

Элементы Баланса: Активы, Обязательства, Капитал.

Формы капитала:

-  ПБЮЛ, «капитал» - весь доход; расходы – «изъятия» (налога на прибыль нет);

-  Партнёрство – общее и ограниченное, у каждого партнёра свой счёт «капитал» и свой счёт «изъятия» (налога на прибыль нет) (ауд. компании большой четвёрки – партнёры до нескольких тысяч партнёров);

-  Корпорации представлен двумя разделами: акционерный капитал (акции, эмиссионный доход), нераспределённая прибыль и прочие резервы (требования стандартов, документов компании).

Элементы отчёта «О прибылях и убытках»:

Доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период,

Расходы - уменьшение экономических выгод предприятия за отчётный период.

Виды оценки элементов финансовой отчётности:

·  Первоначальная стоимость – фактическая стоимость (по стоимости приобретения);

·  Чистая цена продажи – рыночная стоимость за вычетом расходов на продажу;

·  Будущая стоимость потока денежных средств

Коэффициент будущей стоимости - FV (Future Value)= (1+i)n,

i - ставка %;

n – (степень)количество  периодов начисления.

Будущая стоимость: S * FV, S – настоящая стоимость.

·  Приведённая (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущего потока денежных средств, обратная величина будущей стоимости

Коэффициент дисконтирования –PV (Present Value) = 1/(1+i)n

Приведённая стоимость: S * PV

Дисконт – разница между будущей стоимостью и приведённой, т.е. (FV – PV).

·  Справедливая стоимость – стоимость по которой могут быть погашены обязательства или обменены активы между сторонами в ближайшем будущем -

Fair Value.

Справедливая стоимость может быть как рыночной, так и приведённой.

Для получения рыночной стоимости необходимо:

-  наличие рынка данного товара (работ, услуг);

-  доступность информации о данном рынке.

6.  Общие требования к финансовой отчётности по Международным стандартам.

А = О + К

ТА + ДА = ТО + ДО + К

ТА – текущие активы

(денежные средства, денежные  эквиваленты, финансовые вложения  до 1 года с балансовой даты, Дт-задолженность, запасы, расходы будущих периодов, прочие) ;

ДА – долгосрочные активы

(инвестиции в ЦБ, неденежные  активы, в фонды и депозиты  самой компании, в капитал зависимых и дочерних компаний;

инвестиции в ОС, НА;

инвестиции в отложенные налоговые активы: МСФО – только ДА, GAAP- м.б. ТА и ДА);

ТО – текущие обязательства;

ДО – долгосрочные обязательства;

К – капитал.

Полный комплект финансовой годовой отчётности:

-  отчёт руководства;

-  учётная политика;

-  формы отчётности (баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале);

-  пояснения к отчётности;

-  заключение аудиторов.

Формы бухгалтерского баланса:

-  вертикальный;

-  горизонтальный.

! Балансовый отчёт по  системе GAAP – построение по убыванию  ликвидности.

Полный цикл финансового учёта.

1 часть. Разработка плана  счетов.

2 часть. Сбор первичной  информации.

3 часть. Анализ первичной информации (запись в журналах операций General Journal).

4 часть. Протоколирование (запись на бухгалтерских счетах - главная книга General Ledger).

5 часть. Обновление сальдо  счетов (разноска – Work Sheet).

6 часть. Trial Balance (проверочный  баланс).

7 часть. Adjustments (корректировки  – отсутствие документов, авансы, переоценка).

Корректировки выполняются на конец отчётного периода (мес., кв.,… год), переоценка – в конце финансового года.

8 часть. Adjustments Trial Balance (скорректированный  баланс -проверочный).

9 часть. Income Statement (отчёт  о прибылях и убытках).

10 часть. Balance Sheet (итоговый  баланс – реформация, закрытие  всех записей).

11 часть. Реверсивные записи.

Реверсы – обратная корреспонденция, для удобства в учёте. Реверсированию подлежат корректировочные записи.

Начало и конец финансового года индивидуальны для каждого предприятия.

Во всей финансовой отчётности учитываются только остатки (сальдо) по счетам (не обороты).

7. Методы перехода на  отчётность по МСФО, трансформации  отчётности.

7.1. Методы перехода из  одного учёта в другой.

Первый метод. Параллельный учёт.

Преимущество – точность. Недостаток – трудоёмкость.

Второй метод. Корректировочный учёт.

Основан на постатейном анализе форм Российского учёта, отчётности. Формируется таблица поправок, рубли пересчитываются в валюту баланса. Точность около 70 %.

Третий метод. Трансляция.

Программный. Составляется план счетов, настройка пересчёта валюты. Вносятся корректировки.