Особенности формирования и использования капитала акционерного общества

      Уменьшение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

      - при выходе акционеров или  участников из общества;

      - при выкупе акционерным обществом  акций у акционеров;

      - при направлении части уставного  капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.

      Уменьшение  уставного капитала отражают по дебету счета 80 с кредитованием соответствующих  счетов:

      Дт 80 «Уставный капитал»

      Кт 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складской) капитал» - при выходе акционеров;

      Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при покрытии убытков предприятия  за счет уставного капитала 

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения  среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции(доли)». Стоимость выкупленных акций отражают  по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

При перепродаже  акций они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств . Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала: Дт 80 ; Кт  81

Разница в стоимости  проданных и аннулированных акций  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы -   Дт  91,   Кт  81;

на доходы  -   Дт  81,   Кт  91.

      Действующим планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

      При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

      Дебет счета 82 "Резервный капитал",

      Кредит  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам",

      Кредит  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

      Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

      Дебет счета 82 "Резервный капитал",

      Кредит  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

      Резервирование  предстоящих расходов в соответствии с планом счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, для своевременного и равномерного (нормативного) включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

      Основной  перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться  предприятие при формировании своей  учетной политики, приведен в указанном  положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

• предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

      Счета оценочных резервов – 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение  вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение. 

      Учет  по  счету 83 « Добавочный капитал» ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками  формирования являются:

• прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;
• эмиссионный доход;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;
• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;
• средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

      Средства  от безвозмездного поступления имущества  отражаются в составе доходов  будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

      В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

      В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

      В случае принятия к учету имущества  в результате осуществления капитальных  вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:

      Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

      Кредит  счета 83 "Добавочный капитал".

      Эмиссионный доход создается в акционерных  обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной  цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

      Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных  обществ, рассматривается только в  качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды  потребления.

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

      В бухгалтерском учете положительная  курсовая разница, возникшая при  внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

      К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

      Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

      Дебет счета 86 "Целевое финансирование",

      Кредит  счета 83 "Добавочный капитал".

      Основанием  для такого присоединения может  выступать только факт использования  бюджетных средств по целевому назначению.

      Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

      Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации. Прибыль  предприятия является источником пополнения собственного капитала. За счет нее создается резервный капитал. Может быть остаток нераспределенной прибыли, который до ее распределения используется в обороте предприятия, а также для выпуска дополнительных акций.

      Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

      Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

      Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.  
 
 

      Заключение

      Бухгалтерский учет часто называют “азбукой и языком” бизнеса. В управлении предприятием широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, пояснительную записку к годовому отчету.  
Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, общественность. Инвесторов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовая устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, определения направлений развития регионов и др.  
        В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия – его долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.  
 В кризисном состоянии величина собственного капитала играет особенно важную роль т.к. используется при расчете показателей, характеризующих  финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов.  
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы. 
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.  
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.  
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.