Особенности формирования и использования капитала акционерного общества

      1.3 Учет образования капиталов организации

      Капитал представляет собой имущества предприятия, сформированное за счет собственных  средств (вкладов учредителей и  прибыли). Без капитала невозможно функционирование предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельности.

      Правильный  учет капитала предприятия позволяет оценивать многие показатели функционирования предприятия, такие как показатели ликвидности, финансовой устойчивости и многие другие. Именно поэтому правильный учет капитала так важен для любого предприятия.

      Учет  капитала производится отдельно по каждому из его видов, к которым относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль или убыток и другие резервы предприятия.

      В то же время все виды капитала связаны  между собой.

      Слово “капитал” — произошло от латинского “capitalis”, означающее – главный, основной.

      В современной российской экономике  капитал предприятия выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

      Основными составляющими капитала являются:

• Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
• Резервный капитал;
• Добавочный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• Прочие резервы.

      Собственный капитал является важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств предприятия.

      Каждая  составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Однако все они находятся  в неразрывной взаимосвязи, имея постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленную взаимосвязь друг от друга.

      Основу  собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставной капитал представляет собой суммы вкладов его учредителей позволяющий организации вести определенную деятельность.

      Величина  уставного капитала определяется номинальной стоимостью выпущенных акций. Количество простых и привилегированных акций, их соотношение порядок оплаты дивидендов по акциям и т.д. определяется учредительными документами.

      Федеральным Законом «Об Акционерных обществах» установлено, что на момент государственной регистрации уставной капитал должен быть оплачен их участниками не менее, чем на 50%, оставшаяся часть подлежит оплате в течении первого года деятельности организации. Если это требование не выполняется, организация должна объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение(в противном случае общество ликвидируется)

      Уставный  капитал  акционерного общества в  настоящее время формируется  путем создания новых акционерных  обществ за счет средств учредителей  либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

      При создании новых акционерных обществ  уставной капитал формируется путем  выпуска и продажи акций. При  этом уставный капитал закрытого  АО формируется путем распределения  акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

      Акционерные общества открытого типа выпускают  акции (проводят эмиссию) на продажу  на фондовый рынок всем желающим. Акции  продаются по рыночной , а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены.

      Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала предназначен балансовый  счет  80 «Уставный  капитал». Кредитовое  сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

      После регистрации предприятия (организации) на сумму зарегистрированного уставного  капитала образуется задолженность  учредителей перед предприятием. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов  с учредителями по вкладам в уставной капитал – субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал, с другой для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам  - субсчет 75 – 2 «Расчеты по выплате доходов». Величина зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:

      Дт  75 «Расчеты с учредителями

      Кт  80 «Уставный капитал»

По мере внесения учредителями вкладов (оплаты акций) в уставный капитал делаются проводки:

          Дт  51 «Расчетные счета»( 50 «Касса»  - если деньги вносятся наличными  в кассу учреждаемой организации,52»Валютные  счета» - если вклад осуществляется  с валютного счета, например, в том случае, если учредителем является иностранная организация)

          Кт  75 Расчеты с учредителями»

Но вклады учредителей  могут вносится не только деньгами. Статья 34 Федерального закона «Об Акционерных  обществах» разрешает делать вклады в уставный капитал не только деньгами, но и ценными бумагами, другими  вещами, имущественными правами и иными правами имеющими денежную оценку.

Внесение учредителями вкладов основными средствами в  учете отражаются проводками:

Дт  08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кт  75 «Расчеты с учредителями» - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;

Дт  01 «Основные  средства»

Кт  08 «Вложения во внеоборотные активы» - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

Внесение учредителями вкладов материально-производственными  запасами в учете отражается проводкой:

Дт  10 «Материалы»

Кт  75 «Расчеты с учредителями» - получены от учредителя материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с п.8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Внесение учредителями вкладов товарами в учете отражается проводкой:

Дт  41 «Товары»

Кт  75 «Расчеты с учредителями»

      Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

      Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

      Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер, составляющий не менее 5% от общей суммы уставного капитала. Формировать его необходимо путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

      Источником  формирования резервного капитала для  предприятий всех организационно-правовых форм в соответствии с законодательством  РФ выступает только нераспределенная чистая прибыль.

      Для  учета резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал". Кредитовое сальдо показывает  сумму  неиспользованного резерва на начало периода, оборот по дебету - использование  резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

      Таким образом, операция образования резервного капитала отражается записью:

      Дт   84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

      Кт    82 "Резервный капитал" - произведены  отчисления в резервный фонд.

      В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться  новое имущество либо возрасти учетная  стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов  предприятия. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Образование добавочного капитала регулируется законодательными и другими нормативными актами. К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации, эмиссионного дохода.

      Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский  счет 83 "Добавочный капитал".

      Нераспределенная  прибыль(непокрытый убыток) - это финансовый результат отчетного периода, отраженный в бухгалтерском балансе(п. 83 Положения по ведению бухгалтерской отчетности). Иными словами, нераспределенная прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся сумм налогов, уплачиваемых за счет прибыли, и иных аналогичных обязательных платежей, включая налоговые санкции.

      Таким образом, нераспределенная прибыль - это  тот денежный прирост, ради которого, собственно, и работает любая коммерческая организация. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». 

1.4  Учет изменений капиталов организации

      Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

      Увеличение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

      - при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акции;

      - при принятии решения акционерами  о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов ;

      - в связи с первичной эмиссией  ценных бумаг акционерным обществом;

      - за счет направления части  чистой прибыли в уставной капитал,

      и отражается по кредиту счета 80 и  дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества:

      Дт 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - при изменении  номинальной стоимости акций;

      Дт 75.2 «Расчеты по выплате доходов» - начисленные дивиденды направляются на увеличение уставного капитала;

      Дт 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» - за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли);

      Дт 83 «Добавочный капитал» - за счет средств  добавочного капитала

      Кт 80 «Уставный капитал»