2.Проверка финансовой
отчётности организации
Целью
проверки является выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях.
Несмотря
на то, что мнение аудитора может
способствовать росту доверия к
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
пользователь не должен принимать данное
мнение ни как выражение уверенности
в непрерывности деятельности аудируемого
лица в будущем, ни как подтверждение
эффективности ведения дел руководством
данного лица.
При
выполнении своих профессиональных
обязанностей аудитор должен руководствоваться
нормами, установленными профессиональными
аудиторскими объединениями, членом которых
он является (профессиональными стандартами),
а также следующими этическими принципами:
·
независимость;
·
честность;
·
объективность;
·
профессиональная компетентность и
добросовестность;
·
конфиденциальность;
·
профессиональное поведение.
Аудитор
в ходе планирования и проведения
аудита должен проявлять профессиональный
скептицизм и понимать, что могут существовать
обстоятельства, влекущие за собой существенное
искажение финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Проявление
профессионального скептицизма
означает, что аудитор критически
оценивает весомость полученных аудиторских
доказательств и внимательно изучает
аудиторские доказательства, которые
противоречат каким-либо документам или
заявлениям руководства либо ставят под
сомнение достоверность таких документов
или заявлений.
Профессиональный
скептицизм следует проявлять в ходе аудита,
чтобы, в частности, не упустить из виду
подозрительные обстоятельства, не сделать
неоправданных обобщений при подготовке
выводов, не использовать ошибочные допущения
при определении характера, временных
рамок и объема аудиторских процедур,
а также при оценке их результатов.
При
планировании и проведении аудита аудитор
не должен исходить из того, что руководство
аудируемого лица является бесчестным,
но не должен предполагать и безоговорочной
честности руководства. Устные и письменные
заявления руководства не являются для
аудитора заменой необходимости получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства
для подготовки разумных выводов, на которых
можно было бы базировать аудиторское
мнение.
Далее
рассмотрим такой термин как «объем аудита».
Термин «объем аудита» относится к аудиторским
процедурам, которые считаются необходимыми
для достижения цели аудита при данных
обстоятельствах.
Процедуры,
необходимые для проведения проверки,
должны определяться аудитором с учетом
федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности, внутренних правил (стандартов)
аудиторской деятельности, применяемых
в профессиональных аудиторских объединениях,
членом которых он является, а также правил
(стандартов) аудиторской деятельности
аудитора.
Помимо
правил (стандартов) аудитор при
определении объема аудита обязан принимать
во внимание федеральные законы, другие
нормативные правовые акты и, если необходимо,
условия аудиторского задания и
требования по подготовке заключения.
Аудит
призван обеспечить разумную уверенность
в том, что рассматриваемая в
целом финансовая (бухгалтерская) отчетность
не содержит существенных искажений. Понятие
разумной уверенности - это общий
подход, относящийся к процессу накопления
аудиторских доказательств, необходимых
и достаточных для того, чтобы аудитор
сделал вывод об отсутствии существенных
искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассматриваемой как единое
целое. Понятие разумной уверенности применяется
ко всему процессу аудита.
Ограничения,
присущие аудиту и влияющие на возможность
обнаружения аудитором существенных искажений
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
имеют место в силу следующих причин:
·
в ходе аудита применяются выборочные
методы и тестирование;
·
любые системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля являются несовершенными
(например, не могут гарантировать отсутствие
сговора);
·
преобладающая часть аудиторских
доказательств лишь предоставляет
доводы в подтверждение определенного
вывода, а не носит исчерпывающего
характера.
Дополнительным
фактором, ограничивающим надежность
аудита, является то, что работа, выполняемая
аудитором для формирования своего
мнения, основывается на его профессиональном
суждении, в частности в отношении:
·
сбора аудиторских доказательств,
в том числе при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских
процедур;
·
подготовки выводов, сделанных на основе
аудиторских доказательств, например,
при определении обоснованности
оценочных значений, полученных руководством
аудируемого лица в ходе подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Кроме
того, существуют другие ограничения,
которые могут повлиять на убедительность
доказательств, используемых для подготовки
выводов в отношении определенных
предпосылок подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например,
в отношении операций между аффилированными
лицами).
Для
таких случаев в некоторых
правилах (стандартах) аудиторской
деятельности определены особые процедуры,
которые в силу содержания отдельных
предпосылок обеспечивают достаточные
надлежащие аудиторские доказательства
при отсутствии:
·
необычных обстоятельств, увеличивающих
риск существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности сверх того,
который ожидался бы при обычных
условиях;
·
признака, указывающего на наличие какого-либо
существенного искажения финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Ответственность
за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
В то время как аудитор несет
ответственность за формулирование
и выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
ответственность за подготовку и представление
финансовой (бухгалтерской) отчетности
несет руководство аудируемого лица. Аудит
финансовой (бухгалтерской) отчетности
не освобождает руководство аудируемого
лица от такой ответственности.
Ошибки,
связанные с методикой ведения бухгалтерского
учета, довольно часто встречаются при
проведении аудиторских проверок. Нахождение
ошибок и их исправление, корректировка
- очень сложная аналитическая процедура,
требующая высокой профессиональной компетентности
аудитора.
В
ходе проверки аудитор выполняет
определенные процедуры для получения
гарантии, что финансовая отчетность
правильно отражает реальное экономическое
положение клиента. Любое подозрение
аудитора о возможной ошибке, ведущей
к материальным искажениям отчетности,
заставляет расширить процедуры подтверждения,
т. е. рассеять или подтвердить подозрения.
Ответственность за выявление и обоснование
ошибки несет аудитор.
Ответственность
по факту ошибки возлагается на виновных
и на руководство предприятия. Ошибка
- непреднамеренное искажение финансовой
информации в результате арифметических
или логических погрешностей в учетных
записях и группировках, недосмотра в
полноте учета или неправильного представления
фактов хозяйственной деятельности, наличия
и состояния имущества/расчетов и т.п.
При
проверке полноты и достоверности
финансовой отчетности аудитор может
выявить ошибку. В качестве ошибки
классифицируются отклонения:
1)
от действующего законодательства;
2)
от нормативных актов, определяющих
организацию и методологию учета;
3)
вследствие несоблюдения в течение
отчетного года принятой учетной
политики отражения в бухгалтерском
учете;
4)
из-за нарушения принципа отнесения
доходов и расходов к отчетным
периодам;
5)
в результате несоблюдения единства
и разграничения учета затрат, относимых
на издержки производства и сбыта, в прибыли
и специальные источники покрытия.
Цель
проверки отчетности состоит в выражении
мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности проверяемых лиц
и о соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
В
ходе аудиторской проверки проверяются
бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, приложения к
балансу, бухгалтерские регистры, первичная
документация (договоры, накладные, акты
выполненных работ, счета-фактуры, и пр.).
По
итогам проверки аудиторы готовят аудиторское
заключение, которое является официальным
документом, предназначенным для
пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
В
аудиторском заключении по бухгалтерской
(финансовой) отчетности Аудиторы выражают
свое мнение о достоверности финансового
положения аудируемой организации по
состоянию на 31 декабря проверяемого периода
и результатах ее финансово-хозяйственной
деятельности за проверяемый период в
соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации в части подготовки
бухгалтерской (финансовой).
Для
обоснования своих выводов о
достоверности остатков по строкам
баланса предприятия и финансовых
показателей в отчетности, их правомерности
и подтверждении их первичной документацией,
аудиторы используют тесты и процедуры
проверки учетной информации и состояния
внутреннего контроля. О выявленных отклонениях
в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы
информируют руководство организации
в специальном письменном отчете.
Мнение
аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать большему
доверию к этой отчетности со стороны
заинтересованных пользователей. Таким
образом, аудит способствует снижению
предпринимательского риска и может
рассматривать как процесс уменьшения
до приемлемого уровня информационного
риска для пользователей финансовых отчетов.
3.Список
литературы
1.
Атанесян Г.А., Гольдман А. Об одном из актуальных
вопросов судебно - бухгалтерской экспертизы.
// Сов. юстиция.- 2006 № 21.-С. 9-10.
2.
Белкин Р.С, Корухов Ю. Судебная экспертиза:
нужды и перспектива развития. // Соц. Законность.-
2008 № 7.-С 54-56.
3.
Гаджиев Н.Г. Экспертам-аудиторам специальную
подготовку.// Российская юстиия. -2005.- №
2.- С.46.
4.
Гаджиев Н.Г. О бухгалтерской экспертизе.//
Бух. учет.- 2005.- № 4.-С.53-54. 5. Дьячков A.M. Методика
расследования хищений в кредитно-банковской
сфере./Учебник/ Криминалистика. Т.З.- Волгоград:
ВЮИ МВД РФ.20055.-С.182
194.
6. Соколов
Я.В. Практический аудит. Учебное пособие.
- СПб: Издательство Юридический центр
Пресс, 2008.
7.
Зажицкий В. Заключение аудитора — экспертиза
или ревизия. // Российская юстиция. -2006.-С.207-221.