Основные средства предприятия

     Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

     Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

     Учет  операций по выбытию основных средств  осуществляется следующим образом. На счете 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а по кредиту — сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.

     Основные  средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа — дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.  

7. Инвентаризация основных средств.

       Порядок проведения инвентаризации  основных средств и отражение  ее 
результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

     Цель  инвентаризации – подтвердить наличие  основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества(сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

     Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года.

     Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

     Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

     Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

     Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

     Фактическое наличие и техническое состояние  объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

     Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

     Неучтенные  основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

     На  основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

     Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

     Если  объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

     Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

     Выявленные  излишки основных средств приходуются  по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 01.

     Остаточная  стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

     По  мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Если  конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) по решению руководителя организации. 
 

8. Бухгалтерский учет основных средств на примере организации МУП «Городецпассажиравтотранс». 

Остатки по счетам на начало периода: 

01 (Основные средства)	63 707 290,63
02 (Амортизация основных средств)	49 976 878,39
08 (Вложения  во внеоборотные активы)	12 275 573,26
10 (Материалы)	1 955 140,96
19 (НДС)	2 150,87
20 (Основное производство)	-
50 (Касса)	17 188,12
51 (Расчетный счет)	156 488,72
60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)	552 312,33
62 (Расчеты с покупателями и заказчиками)	186 406,26
68/1 (Налоги на доходы физ.лиц)	1 905 547,83
68/2 (НДС)	22 040,38
69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)	1 612 820,42
70 (Расчеты с персоналом по оплате труда)	1 718 412,41
71 (Расчеты  с подотчетными лицами)	17 478,72
76 (Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами)	154 22,00
79 (Внутрихозяйственные  расчеты)	21 966 465,27
83 (Добавочный  капитал)	6 609 767,37
84 (Нераспределенная  прибыль)	6 759 036,96
94 (Недостачи  от порчи ценностей)	16 038,18
97 (Расходы  будущих периодов)	97 916,57
98 (доходы  будущих периодов)	605 500,00
99 (Прибыли  и убытки)	-

 

Журнал  хозяйственных операций (таблица № 1):  

№	Содержание  операции	Корр. счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		Дт	Кт
1	Отражено поступление  объекта по покупной цене	08	60	28 508,47	Накладная, счет-фактура
2	Отражен НДС	19	60	5 131,53
3	Поступили материалы	10	60	16 927 935,11
4	Отражен НДС	19	60	2 582 227,39
5	Принят к  учету объект ОС	01	08	28 508,47	Акт ОС-14
6	Списаны материалы  в основное производство	20	10	16 885 224,94
7	Перечислены ден.ср-ва поставщикам	60	51	19 261 642,94	Счет, Платежное поручение
8	Оказаны транспортные услуги	62	90/1	31 728 250,01	Акт об оказании услуг, счет-фактура
9	В том числе  НДС	90/3	68/2	4 839 902,54
10	Отражено поступление  ден.ср-в	51	62	31 562 809,25	Платежное поручение
11	Дотация на покрытие убытков из областного бюджета	51	86	15 000 000
12		86	91/1	15 000 000
13	Начислена амортизация	20	02	852 686,06
14	Начислена заработная плата	20	70	19 079 610,18	Табель учета  рабочего времени
15	Начислен НДФЛ	70	68/1	2 345 524,00
16	Начислен ЕСН  с з/п	20	69	5 112 028,89
17	Перечислен НДФЛ	68/1	51	1 775 489,01	Платежное поручение
18	Уплачен НДС	68/2	51	2 252 543,62
19	Уплачены налоги во внебюджет	69	51	2 338 025,74
20	Списано ОС: первоначальная ст-ть	01/выб	01/соб	2 778 798,75	Акт №  ОС-4
21	Амортизация	02	01/выб	2 778 798,75
22	Перечислена з/п  работникам предприятия	70	51	18 452 498,59	Расчетная ведомость
23	Принят к  зачету НДС	68/2	19	2 587 358,92
24	Списаны затраты  основного производства	90/2	20	41 076 864,01
25	Определен финансовый результат  (убыток)	99	90/9	14 188 516,54
26	(прибыль)	91/9	99	15 000 000
Всего по журналу:				284 468 883,71

 
 
 
 

01/соб			01/выб			02
Сн-63 707 290.63				Сн-			Сн-49 976 878,39
28 508,47	2 778 798,75		2 778 798,75	2 778 798,75		2 778 798,75	852 686,06
ДО-28 508,47	КО-2 778 798,75		ДО-2 778 798,75	КО-2 778 798,75		ДО-2 778 798,75	КО-852 686,06
Ск-60 957 000,35				Ск-			Ск-48 050 765,70

 

08			10			19
Сн-12 275 573,26			Сн-1 955 140,96			Сн-2 150,87
28 508,47	28 508,47		16 927 935,11	16 885 224,94		5 131,53	5 131,53
ДО-28 508,47	КО-28 508,47		ДО-16 927 935,11	КО-16 885 224,94		2 582 227,39	2 582 227,39
Ск-12 275 573,26			Ск-1 997 851,13			ДО-2 587 358,92	КО-2 587 358,92
						Ск-2 150,87

 

20			51			60
Сн-			Сн-156 488,72				Сн-552 312,33
16 885 224,94	41 076 864,01		31 562 809,25	19 261 642,94		19 261 642,94	28 508,47
852 686,06			15 000 000	2 252 543,62			5 131,53
19 079 610,18				2 338 025,74			16 927 935,11
5 112 028,89				18 452 498,59			2 582 227,39
ДО-41 076 864,01	КО-41 076 864,01			4 250 000		ДО-19 261 642,94	КО-19 543 802,50
Ск-			ДО-46 562 809,25	КО-46 554 710,89			Ск-834 471,89
			Ск-164587,08