Організація, створення і реєстрація аудиторської фірми

Внесені до Реєстру суб'єкти аудиторської діяльності зобов'язані:

• дотримуватись вимог чинного законодавства України, рішень Аудиторської палати України, положень Міжнародних стандартів аудиту та етики, що діють в Україні;
• подавати до Аудиторської палати України в установлений термін Звіт про аудиторську діяльність;
• у місячний термін повідомляти Аудиторську палату України про зміни в документах, які подані для реєстрації.

У разі перереєстрації аудиторської фірми (аудитора) внаслідок зміни  будь-яких даних, що наводяться в реєстраційній  картці, аудиторські фірми (аудитори) повинні у терміни, передбачені  чинним законодавством, письмово повідомити про ці зміни регіональне відділення Аудиторської палати України. У разі неподання або несвоєчасного  подання аудиторською фірмою (аудитором) відомостей про зміни показників реєстраційної картки Аудиторська палата України призупиняє діяльність аудиторської фірми (аудитора) строком до 6-ти місяців.

 

1. Особливості процесу сертифікації аудиторів

 

Сертифікат аудитора —  це офіційний документ, який засвідчує  рівень професійних знань і надає  право громадянину України, який отримав його, на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств  різних форм власності на території  України (серія «А»), банків (серія  «Б»).

Порядок сертифікації аудиторів  здійснюється АПУ відповідно до Закону України, Статуту АПУ, Положення  про регіональні відділення АПУ  та Положення про сертифікацію аудиторів.

Для проведення іспитів Аудиторською палатою України створюють постійно діючу Комісію по сертифікації та підготовці аудиторів. Для проведення першого етапу кваліфікаційних іспитів в РВ АПУ можуть створюватися комісії з сертифікації аудиторів регіонального відділення Аудиторської палати України.

Право на отримання сертифіката  мають громадяни України, які  здобули вищу освіту (не нижче освітнього рівня спеціаліста або магістра), певні знання з аудиту та досвід роботи не менше трьох років поспіль  за фахом аудитора, бухгалтера, ревізора, юриста, фінансиста або економіста та успішно склали іспит на отримання  сертифіката. Іспит на отримання  сертифіката проводиться в два  етапи: перший — письмове тестування, другий — письмове розв’язання  ситуаційного завдання. До другого  етапу допускаються кандидати, які  набрали не менше 70 % правильних відповідей за результатами тестування. Другий етап проводить тільки АПУ. Термін чинності сертифіката — п’ять років.

Існують сертифікати таких  видів:

- сертифікат серії А,  який надає право здійснення  аудиту підприємств і господарських  товариств;

- сертифікат серії В,  який надає право здійснення  аудиту банків;

- сертифікат серії АВ. який надає право здійснення  аудиту банків, підприємств і  господарських товариств.

Для набуття права складання  кваліфікаційного іспиту на отримання  сертифіката аудитора України претендент подає до Аудиторської палати України  такі документи:

1) заяву встановленої  форми (рис.3.1.);

2) копію диплома, засвідчену  нотаріально або за місцем  роботи;

3) витяг з трудової  книжки, засвідчений нотаріально  або за місцем роботи;

4) документ про оплату;

5) копію паспорта.

Рис.3.1. Зразок заяви в аудиторську палату

Ці документи розглядає  Комісія із сертифікації та удосконалення  професійних знань АПУ і протягом 20 днів виносить рішення щодо можливості складання кваліфікаційного іспиту даною особою. Тобто наявність  необхідного обсягу знань для  отримання сертифіката визначається шляхом проведення письмового кваліфікаційного іспиту за програмою, затвердженою АПУ. Програма складається з тестів і  ситуаційних завдань. Особи, які  набрали 70 і більше балів за результатами тестів, допускаються до вирішення  ситуаційних завдань. Для успішного  складання кваліфікаційного іспиту необхідно отримати за результатами вирішення ситуаційних завдань 60 балів і більше.

Рис. 3.2. Зразок бланка сертифіката

Особи, які склали іспит, отримують сертифікат аудитора України, а також виголошують клятву про  суворе дотримання норм чинного законодавства  України, виконання своїх обов'язків  і вимагання цього від інших.

Термін чинності сертифіката  не може перевищувати п'ять років. Продовження  дії сертифікату здійснюється за підсумками контрольного тестування за фахом у порядку, встановленому  Аудиторською палатою України.

Кандидати, які не склали кваліфікаційний іспит, мають право  складати його вдруге на загальних  умовах. Складений успішно перший етап іспиту зараховується при складанні  кваліфікаційного іспиту вдруге, якщо після успішного складання першого  етапу іспиту кинуло не більше ніж 1,5 року.

Перелік запитань, що виносяться на кваліфікаційний іспит і включаються  до екзаменаційних білетів, розробляється  комісією і затверджується АПУ. Зміст  і перелік питань підлягають періодичному доповненню і оновленню комісією.

Під час проведення кваліфікаційних  іспитів користуватися довідковою та спеціальною літературою і  вести розмови з іншими претендентами  забороняється. Претенденти, котрі  порушили зазначені вимоги, мають  залишити аудиторію та вважаються такими, що не склали іспит.

Аудитори, термін чинності сертифіката  яких закінчується не раніше від трьох  і не пізніше від одного місяця до закінчення цього терміну, повинні  подати до Секретаріату Аудиторської палати України (в одному примірнику) чи до регіонального відділення (у  двох примірниках) такі документи:

• заяву про подовження дії сертифіката встановленого зразка (додаток 2);
• копію трудової книжки, завірену в установленому порядку;
• сертифікат, термін дії якого закінчується;
• витяг із Свідоцтва про щорічне обов’язкове удосконалення професійних знань (за період чинності сертифіката);
• документ про внесення плати за подовження сертифіката.

Секретаріат Аудиторської палати України або секретарі її регіональних відділень розглядають подані документи  щодо відповідності їх вимогам цього  Положення і передають Комісії  по сертифікації та підготовці аудиторів  Аудиторської палати України та комісіям з сертифікації аудиторів її регіональних відділень, які розглядають їх і  приймають відповідне рішення.

Для подовження терміну чинності сертифіката комісії з сертифікації призначають складання аудитором  кваліфікаційного іспиту у разі:

• підтвердження аудитором у період після отримання сертифіката досвіду практичної роботи за фахом (аудитором) не менше ніж два роки;
• невиконання вимог щорічного удосконалення професійних знань;
• прострочення аудитором встановлених термінів для подання документів на подовження дії сертифікатів до Аудиторської падати України або її регіональних відділень;
• наявності незаперечних претензій до аудитора з боку Аудиторської палати України або державних органів контролю щодо здійснення аудиторської діяльності;
• застосування до аудитора відповідних стягнень щодо обмеження здійснення аудиторської діяльності.

Комісія по сертифікації та підготовці аудиторів Аудиторської палати України готує для затвердження рішенням Аудиторської палати України  протоколи щодо подовження терміну  чинності сертифіката на наступні п’ять  років без складання аудитором  кваліфікаційного іспиту або проходження  співбесіди — якщо відсутні підстави, зазначені в даному пункті, аудитор  працював за фахом (аудитором) не менше  трьох років протягом терміну  чинності сертифіката, щороку обов’язково  удосконалював професійні знання за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України, та не мав нескасованих стягнень.

Аудитори, які працювали  за фахом (аудитором) від двох до трьох  років або за сумісництвом не менше  трьох років, щороку обов’язково  удосконалювали професійні знання за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України, та щодо яких відсутні підстави, зазначені в пункті 9.3 цього  Положення, для подовження терміну  чинності сертифіката проходять  співбесіду в Комісії по сертифікації та підготовці аудиторів Аудиторської палати України або в комісіях з сертифікації аудиторів її регіональних відділень. В разі позитивних результатів  співбесіди комісії з сертифікації готують для затвердження рішенням Аудиторської палати України протоколи  про продовження терміну чинності сертифіката на наступні п’ять років. При негативних результатах співбесіди комісії з сертифікації призначають складання кваліфікаційного іспиту згідно з Порядком проведення кваліфікаційного іспиту для отримання сертифіката. Термін чинності сертифіката для осіб, делегованих до складу Аудиторської палати України чи її регіональних відділень державними органами, подовжується на наступні п’ять років за умови подання заяви, копії трудової книжки, сертифіката, термін дії якого закінчується.

За підсумками розгляду документів і результатів співбесіди або  кваліфікаційного іспиту на подовження дії сертифікатів комісії з сертифікації складають протоколи на кожну  групу аудиторів і подають  їх на затвердження Аудиторській палаті України.

Видачу сертифікатів, термін чинності яких подовжено згідно з  рішенням Аудиторської палати України, здійснює Секретаріат Аудиторської палати України. У сертифікатах зберігаються початковий номер та серія сертифіката; дата та номер рішення Аудиторської палати України про видачу сертифіката; термін чинності сертифіката, а також  проставляється номер протоколу  Аудиторської палати України, дата і  термін, на який подовжено чинність сертифіката.

Якщо в подовженні дії  сертифіката відмовлено, Секретаріат  Аудиторської палати України письмово повідомляє про це особі, яка подавала заяву. Особи, яким відмовлено в подовженні дії сертифіката, мають право  подати клопотання про отримання  сертифіката за умов, передбачених цим Положенням.

Відповідно до «Положення про постійне та обов’язкове удосконалення  професійних знань аудиторів  України», затвердженого рішенням АПУ  від 23.04.2002 р. № 109, усі сертифіковані  аудитори з метою забезпечення високої  якості аудиту та супутніх йому послуг зобов’язані щороку вдосконалювати свої професійні знання за сорокагодинною програмою з питань аудиту, бухгалтерського  обліку і фінансової звітності, системи  оподаткування, правового забезпечення підприємницької діяльності, аналізу  фінансової звітності, математичних методів  та фінансового менеджменту в  бізнесі. Для проходження обов’язкового  удосконалення професійних знань  аудитори подають до Центру, що проводить  таку підготовку, такі документи:

• клопотання за встановленою формою;
• копію сертифіката;
• документ про оплату за навчання.

Після закінчення навчання слухачі проходять тестування для  оцінки їхніх знань. Вважаються такими, що у поточному році удосконалили професійні знання, аудитори, які правильно  відповіли не менш ніж на 60 відсотків  тестів.

До загального обсягу курсу  з обов’язкового удосконалення  професійних знань аудиторів  у межах 40 годин Аудиторською палатою  України зараховуються такі види науково-методичної та викладацької роботи:

а) видання підручників  або навчальних посібників з бухгалтерського  обліку, контролю, аудиту, економічного та фінансового аналізу, господарського права (зараховується автору, співавторам  у рік видання);

б) викладання курсу з  удосконалення професійних знань  в обсязі не менше 20 годин на рік  в центрах, з якими АПУ уклали договори;

в) виступи у фахових  засобах масової інформації з  питань бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту загальним обсягом  не менше 0,5 авторського аркуша (близько 12 сторінок тексту формату А4) на рік;

г) видання методичних матеріалів (рекомендацій, методик тощо) з питань теорії та практики обліку, контролю, аналізу  та аудиту в обсязі не менше 0,5 авторського  аркуша (близько 12 сторінок тексту формату  А4) на рік, схвалених Аудиторською палатою  України.

Аудиторам, яким зараховано курс з удосконалення професійних  знань, видається свідоцтво про  постійне удосконалення професійних  знань сертифікованих аудиторів, що має серію і номер та є однією з умов продовження дії сертифіката  аудитора.

 

Висновок 

Аудит в Україні має всі умови для подальшого розвитку. У зв'язку з цим необхідно доопрацювати теоретичні питання фінансового контролю. Законодавцям, науковцям та практичним працівникам слід переглянути організацію та правове забезпечення аудиторської діяльності в системі фінансового контролю.

Аудиторська діяльність є сферою підприємництва аудиторських фірм або приватних аудиторів, яка включає організаційне і методичне забезпечення аудиту, його практичне здійснення у формі надання різноманітних аудиторських послуг.

Сертифікований аудитор може займатись аудиторською діяльністю індивідуально, або створити аудиторську фірму з дотриманням вимог чинного законодавства.

Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм, власності. Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може-перевищувати 30 %. Аудиторська фірма має право здійснювати аудиторську діяльність ляше за умови, коли в ній працює хоча б один сертифікований аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути тільки сертифікований аудитор.