Организация управленческого учета затрат на материалах ОАО «Горно-Алтайская типография»

Это — комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат, которые распределяют два этапа: по местам возникновения затрат и конкретным носителям затрат.

Группировки по составу фактических затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

Традиционно прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продуктов.

Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др..

В системе калькулирования и оценки готовой продукции возникает необходимость в распределении затрат за определенный период между запасами на конец отчетной даты и реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление затрат на входящие и истекшие.

Производственные затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции).

Затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции называются истекшими. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем. Только временной период использования ресурсов и получения дохода является критерием разграничения затрат. Постепенно входящие затраты переходят в категорию истекших.

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться производственные затраты текущего периода, которые имеют к ней прямое отношение. С этих позиций их разделяют на затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость.

2.3 Классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования

Управление затратами требует иных подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему наблюдения и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В этих целях применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д., в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

Регулируемые затраты следует рассматривать в трех аспектах: полностью регулируемые; частично регулируемые (произвольные); слабо регулируемые (заданные). Критериями отдельных категорий затрат является временной период возникновения и сегменты деятельности предприятия.

Полностью регулируемые затраты возникают в процессе производства и в сфере сбытовой деятельности. К ним относятся материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход), т.е. в течение всего внутреннего цикла.

Частично регулируемые затраты либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в ходе маркетинга продукции и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

Классификация затрат по степени регулируемости предусматривает общий подход к выявлению динамики затрат и воздействия на них специфики организации управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери в производстве.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления.             Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и др.).

В аспекте контроля большое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Нормативы затрат отражают будущие издержки и потому более предпочтительны для оперативного контроля, чем сравнение фактических затрат со сметными.

3. Организация управленческого учета затрат на материалах ОАО «Горно-Алтайская типография»

3.1 Краткая организационно - экономическая характеристика деятельности ОАО «Горно-Алтайская типография»

Открытое акционерное общество «Горно-Алтайская типография», именуемое в дальнейшем «Обществом», внесено в Единый Государственный реестр юридических лиц 25.01.2006 года. Юридический и фактический адрес: Россия, 649000 г. Горно-Алтайск, п-т Коммунистический 35.

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об открытых акционерных обществах», действующего законодательством Российской Федерации, учредительным договором, решениями общего собрания участников, а также настоящим уставом.

Предметом деятельности Общества является изготовление и продажа полиграфической продукции.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета ОАО «Горно-Алтайская типография», руководствуется: Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Планом счетов финансово – хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

Правила группировки информации рабочего плана счетов ОАО «Горно-Алтайская типография» соответствует Типовому плану счетов, при этом добавлен счет 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

ОАО «Горно-Алтайская типография» находится на общей системе налогообложения, поэтому на основании двух форм отчетности «Бухгалтерский баланс») и «Отчет о прибылях и убытках»): доходы и расходы по обычным видам деятельности составили за 2010 год – 25744 тыс.руб., себестоимость проданных товаров – (23305 тыс.руб.), валовая прибыль – 2439 тыс.руб., прибыль от продаж – 148 тыс.руб., прибыль до налогообложения – 86 тыс.руб., чистый убыток отчетного периода 86 тыс.руб.

Далее перейдем к классификации затрат на исследуемом предприятии.

3.2 Классификация затрат в ОАО «Горно-Алтайская типография» для планирования и принятия решения

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны.       Объединение расходов в калькуляционные статьи производится с учетом их производственного и технологического назначения и места возникновения.

Рассмотрим на конкретном примере процесс принятия управленческих решений (Таблица 1).

                                                                                                             Таблица 1

Данные о расходах на предстоящий месяц по ОАО «Горно-Алтайская типография» на июнь 2010 года

Предприятие ОАО  «Горно-Алтайская типография» производит продукцию четырех наименований:

А, Б, В, Г. Цена каждого изделия: А- 38; Б- 25; В- 44; Г- 58.

Предполагаемая реализация изделий на основе исследования рынка:

А - 42%, Б - 13%, В - 20%, Г - 25%.

Желаемое получение прибыли - 800 тыс. рублей.

В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим образом (тыс. рублей):

А - 1800* 0,42=756;

Б - 1800* 0,13=234;

В - 1800* 0,20=360;

Г - 1800* 0,25=450.

Желаемая прибыль будет распределена так:

А - 800* 0,42=336;

Б - 800* 0,13=104;

В - 800* 0,20=160;

Г - 800* 0,25=200.

Руководству надо знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для каждого вида изделий составим уравнение:

1) А - 38х - 35х - 756000=336000;

3х=1092000

х=364 тыс. шт.

2) Б - 25х - 23х - 234000=104000;

2х= 338000

х=169 тыс. шт.

3) В - 44х - 42х - 360=160;

2х=520

х=260 тыс. шт.

4) Г - 58х - 54х - 450=200;

4х=650

х=162,5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы (Таблица 2).

Рентабельность - соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

1) На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267,568 руб. Ожидаемый объем производства - 364000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 0,74 руб.

2) На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*8/74=194595 руб. Ожидаемый объем производства - 169000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 1,15 руб.

3) На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*25/74=608108 руб. Ожидаемый объем производства - 260000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 2,34 руб.

4) На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*30/74=729730 руб. Ожидаемый объем производства - 162500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 4,49 руб.