Организация учета

 
 

2. Учетная политика для целей налогового учета

 
 
 
 
 
 
 

Директор                                                                                     Н. И. Петров  
 

Главный бухгалтер                                                                   Т. А. Иванова

   Практическая  часть. 

      ООО «Дружок» приобретает у ОАО «Ветерок»  исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 59000 руб. (в том числе НДС) и перечисляется  единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уплату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарный знаков производит ОАО «Ветерок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора- в январе 20ХХ г. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет пять лет.

      Отразите  операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нормативных  документов, действующих в бухгалтерском  и налоговом учете.  

      Решение.

      Бухгалтерский учет.

      Исключительное  право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) (п.п.3,4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв.Приказом Минфина от 27.12.2007 г. «153н).

      К бухгалтерскому учету НМА принимаются  по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему правообладателю, без НДС (п.6 ПБУ 14/2007).

      Стоимость НМА погашенная посредством амортизации. При применении линейного способа  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.п.14,15,16 ПБУ 14/2007).

      Рассчитаем  НДС: 59000/1,18=50000 руб-сумма без НДС

      59000-50000=9000 руб.-НДС.

      В рассматриваемой ситуации головая сумма амортизационных отчислений составит 10000руб.((59000-9000)/5лет).

      Соответственно, ежемесячная сумма амортизации  равна 834 руб.(10000/12 мес.)).

      Амортизационные отчисления по НМА  начисляются с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2007).

      В соответствии и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, для  учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА , предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 21ПБУ 14/2007).

      Налог на добавленную стоимость (НДС).

      НДС, предъявленный бывшим правообладателям товарного знака, организация принимает  к вычету после принятия товарного  знака к учету (пп.1 2 ст. 171, абз.3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

      Налог на прибыль организаций.

      В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257  НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

      Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашена путем начисления амортизации. При этом с 01.01.2008г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. (п.27 ст.1, п.1 ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»).

      В данном случае стоимость (без НДС) приобретенных  исключительных прав на товарный знак составляет 50000 руб.(59000руб.-9000руб.).

      По  разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 27.02.2006 № 04-2-05/2, ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому не относится имущественные права (п.2 ст.38 НК РФ). Исходя из этой позиции, ели стоимость НМА не превышает установленную предельную величину, то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль он все равно подлежит учету в составе амортизируемого имущества и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

      Однако  из Писем Минфина России от 13.11.2007 №03-03-06/2/211, от 12.03.2006 «03-0304/2/54 следует, что  стоимостной критерий, указанный  в п.1 ст.256 НК РФ, распространяется и  на НМА.

      Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы (без учета НДС) на приобретение исключительных прав на товарный знак составляют 50000 руб., то если организация примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, приобретенные исключительные права на товарный знак не будут учитываться в качестве НМА в составе амортизируемого имущества. На наш взгляд, в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак ( с января 2008г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз.2 п.1 ст.272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признается сумма расхода составит 834 руб.(50000/(5лет х 12 мес.)).

      Применение  ПБУ 18/02.

      В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через  амортизацию) и налоговом учете ( в составе прочих), равны 834 руб. в  месяц.

      Вместе  с тем в бухгалтерском учете амортизация признается начиная с февраля 2010г. по января 2015г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются начиная с января 2010г. по декабря 2014г. В связи с этим в январе 2010г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12,15,18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете. 

 

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы: 

1. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие  – м.;Инфра-М, 2004.
2. ПБУ 18/02 Практическое руководство, Порядок применения на примерах из практики,/Под.общ.ред.Ю.Л.Фадеева, М.;Эксмо.
3. Андреев С.Е., Сивачев И.А., Федотова А.И., Договор: заключение, изменение, расторжение.-М.; «Проспект» , 1998.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации,-М.,Эксмо-2008.
5. Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.01 г. № 97н (В редакции приказа Минфина РФ от 15.08.2006 г. № 106н)