Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками (на примере предприятия ООО «Металл»)

 
 

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского  учета расчетов с покупателями  и заказчиками. 

    В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Гражданский Кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ.

Кодекс  об Административных правонарушениях.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется на активно счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

    Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный  закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат  своевременной регистрации на  счетах бухгалтерского учета  на основании первичных учетных  документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения  операции или непосредственно  по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Согласно  ГК РФ, обязательства исполняются  в соответствии с договором,  требованиями закона, иных правовых  актов, а при отсутствии таких  условий и требований - в соответствии  с обычаями делового оборота  или иными обычно предъявляемыми  требованиями.

3. Согласно  положению по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  расчеты с дебиторами отражаются  каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными.  Дебиторская задолженность в  иностранных валютах отражаются  в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального  банка Российской Федерации, действующему  на отчетную дату.

4. Постановление  Правительства РФ, согласно которому  организация обязана отразить  задолженность перед бюджетом  по налогу на добавленную стоимость  по отгруженной продукции не  позднее 5 дней со дня ее  отгрузки (НК РФ).

    Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

- расчеты  с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в суммах, признаваемых  организацией правильными. Исходя  из данной нормы, дебиторская  задолженность отражается в учете  в оценке, установленной договором,  и зависит от количества и  цены реализованной продукции  с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании  сделки;

- при  совершении операций в иностранной  валюте дебиторская задолженность  отражается в рублях, в сумме,  определяемой путем пересчета  иностранной валюты по курсу  Центрального банка РФ, действующему  на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость  проданной продукции и дебиторская  задолженность с пересчетом их в  рубли по курсу Центрального банка  РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная  продукция в оценке фактической  себестоимости продукции, в связи  с этим пересчет ее договорной стоимости  из иностранной валюты в рубли  не производится.

    Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно  п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последнее число  отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней

- в сумму  создаваемого резерва включается  полная сумма выявленной на  основании инвентаризации задолженности;

б) сомнительной задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов  от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

    После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет  срок учета дебиторской задолженности:  в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

- определяет  текущую стоимость дебиторской  задолженности: договорная, договорная  с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает  текущую стоимость дебиторской  задолженности в случае, если  ее стоимость выражена в иностранной  валюте либо в условных денежных  единицах;

- определяет  потребность в залоге под отгруженную  продукцию и порядок его использования.

Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются  организацией на основании положений  следующих нормативных актов.

ГК РФ, согласно которому:

- покупатель  должен произвести оплату в  срок, предусмотренный договором,  а если такой срок договором  не предусмотрен, обязательство  должно быть исполнено в разумный  срок после возникновения данного  обязательства.        Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель не исполняет  обязанность по оплате переданного  товара в установленный договором  срок и иное не предусмотрено  договором купли-продажи, на просроченную  сумму подлежат уплате проценты  со дня, когда по договору  товар должен был быть оплачен,  до дня оплаты товара покупателем.  Размер процентов определяется  существующей в месте жительства  кредитора, а если кредитором  является юридическое лицо, в  месте его нахождения учетной  ставкой банковского процента  на день исполнения денежного  обязательства или его соответствующей  части. При взыскании долга  в судебном порядке суд может  удовлетворить требование кредитора,  исходя из учетной ставки банковского  процента на день предъявления  иска или на день вынесения  решения. Эти правила применяются,  если иной размер процентов  не установлен договором. 

- предельный  срок взыскания дебиторской задолженности  (срок исковой давности) установлен  в три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор  вправе предусмотреть в договоре  наличие залога под отгруженную  продукцию, предметом которого  может быть всякое имущество,  включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств  по оплате продукции взыскание  может быть обращено на предмет  залога в порядке, установленном  договором, если законом о залоге  не предусмотрен иной порядок.

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, согласно которому:

- в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  отражается курсовая разница,  возникающая по операциям по  полному или частичному погашению  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте, если курс  на дату исполнения обязательств  по оплате отличался от курса  на дату принятия этой дебиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- курсовая  разница по полному или частичному  погашению дебиторской задолженности  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому  относится дата исполнения обязательств  по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.;

- курсовая  разница по полному или частичному  погашению дебиторской задолженности  подлежит зачислению на финансовые  результаты организации как прочие  доходы или прочие расходы  (кроме случаев, когда курсовая  разница, связана с расчетами  с учредителями по вкладам  и подлежит зачислению в добавочный  капитал этой организации.

    Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя  из цены, установленной договором  между организацией и покупателем  (заказчиком) или пользователем активов  организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть  установлена исходя из условий  договора, то для определения  величины поступления или дебиторской  задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  выручку в отношении аналогичной  продукции (товаров, работ, услуг)  либо предоставления во временное  пользование (временное владение  и пользование) аналогичных активов;

- величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, принимается  к бухгалтерскому учету по  стоимости товаров (ценностей), полученных  или подлежащих получению организацией.   Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае  изменения обязательства по договору  первоначальная величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению  организацией, устанавливают исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов;