Организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

    Всю работу эксперта-бухгалтера по производству судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на четыре этапа:

1. предварительное ознакомление с материалами дела;
2. производство экспертного исследования, разрешение поставленных перед экспертизой вопросов;
3. составление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы;
4. дача заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

 

    Первый  этап, который можно называть организационным, включает:

1. вынесение постановления о назначении экспертизы;
2. ознакомление с заданием на проведение экспертизы;
3. оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;
4. выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;
5. разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения;

Подготовительная  стадия включает подготовительные работы к проведению экспертизы. На этой стадии эксперт –бухгалтер знакомится с постановлением о назначении экспертизы, другими исходными материалами, уясняет задачи экспертизы, производит предварительный экспертный осмотр объектов исследования.

    Этот этап обычно продолжается не более 5 дней. На данном этапе эксперт-бухгалтер составляет расчет времени, необходимого для производства экспертизы либо для написания письменного сообщения (акта) о невозможности дать заключение, заявляет ходатайства.

При невозможности  дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

2) недостаточное количество представленных материалов;

3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом  и удостоверено печатью экспертного  учреждения.

Если  эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить  экспертизу. 

    Второй  этап (исследовательский). Этот этап делится на раздельное исследование и сравнительное исследование. При раздельном исследовании эксперт тщательно изучает представленные на экспертизу бухгалтерские документы, применяя выбранные методы исследования.

При сравнительном  исследовании эксперт изучает выявленные несоответствия экономически значимой информации специальным правилам в  сфере бухгалтерского  и налогового учета. Выбор и построение необходимых  для бухгалтерского исследования в  каждом конкретном случае предполагает умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно  судить о характере искажения  экономической информации.

На втором этапе эксперт-бухгалтер исследует  представленные материалы дела, использует для этого все познания в области  бухгалтерского учета, применяет в  своей работе методы судебной бухгалтерии, экономико-правового анализа и  др.

    В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт  имеет право:

    1) знакомиться с материалами уголовного  дела, относящимися к предмету  судебной экспертизы;

    2) ходатайствовать о предоставлении  ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, либо привлечении к производству  судебной экспертизы других экспертов;

    3) участвовать с разрешения дознавателя,  следователя, прокурора и суда  в процессуальных действиях и  задавать вопросы, относящиеся  к предмету судебной экспертизы;

    4) давать заключение в пределах  своей компетенции, в том числе  по вопросам, хотя и не поставленным  в постановлении о назначении  судебной экспертизы, но имеющим  отношение к предмету экспертного  исследования;

    5) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя,  следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

    6) отказаться от дачи заключения  по вопросам, выходящим за пределы специальных знаний, а также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

    Эксперт не вправе:

    1) без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством судебной экспертизы;

    2) самостоятельно собирать материалы  для экспертного исследования;

    3) проводить без разрешения дознавателя,  следователя, суда исследования, могущие повлечь полное или  частичное уничтожение объектов  либо изменение их внешнего  вида или основных свойств;

    4) давать заведомо ложное заключение;

    5) разглашать данные предварительного  расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был об этом заранее  предупрежден в  порядке,  установленном ст.  161 УПК РФ. За дачу заведомо ложного заключения эксперт несет уголовную ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ.

    За  разглашение данных предварительного расследования эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ. 

    Третий  этап (составление  заключения судебно-бухгалтерской  экспертизы). На этом этапе эксперт-бухгалтер составляет заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение — это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Заключение эксперта - это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

    Следовательно, под заключением эксперта, как  в уголовном, так и в гражданском  процессе понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего  лица, привлеченного к участию  в деле в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Процессуальные отрасли права относят заключения эксперта к числу важнейших доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

    Заключение  эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 74, 204 УПК РФ, в  составе которых:

    —объективность;

    —полнота;

    —научная  обоснованность;

    —логичность и последовательность изложения;

    —конкретность;

    —соответствие процессуальным нормам;

    —соответствие требованиям деловых документов и действующих государственных  стандартов.

    Изложенные  в заключении факты должны быть бесспорными. Главным критерием объективности  и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной  учетной документацией. Первичная  документация подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей  объектом расследования и исследования эксперта. При этом эксперт-бухгалтер  обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы  заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса.

    Заключение  состоит из трех частей:

    —вводная;

    —исследовательская;

    —заключительная (выводы).

    Во  вводной части указываются: наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время  и место проведения бухгалтерской  экспертизы; сведения об эксперте; основание  для производства экспертизы (кем  и когда вынесено постановление); перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности  за дачу заведомо ложного заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; вопросы, поставленные на разрешение эксперта и др.

    В исследовательской части:

• излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам;
• описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;
• объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;
• излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;
• при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

    Каждому исследуемому экспертом вопросу  должен соответствовать отдельный  раздел исследовательской части  заключения.

    При использовании в качестве исходных фактов результатов других специалистов-экспертов, эти сведения, могут приобщаться к заключению в качестве приложений. В иных случаях в заключении должна иметься точная ссылка на происхождение этих сведений.

    В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и  результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный  экспертом порядок ее движения и  прочее.

    В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четко сформулированы и  не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов  на поставленные вопросы в той  последовательности, в какой эти  вопросы были указаны во вводной  части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его  решения.

    Заключение  эксперта-бухгалтера должно дать ответ  на следующие основные вопросы:

    —описание нарушений, допущенных должностными и  материально-ответственными лицами;

    —период, в течение которого они совершались;

    —размер ущерба;

    —факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

    —лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения. 

    На  четвертом этапе своей работы эксперт-бухгалтер производит дачу заключения следователю или на судебном заседании.

    После оглашения экспертом-бухгалтером (экспертами) заключения следователь вправе по собственной  инициативе либо по ходатайству лиц, указанных в части первой ст. 206 УПК РФ, допросить эксперта для  разъяснения данного им заключения. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся  к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК РФ).

    Заключение  эксперта или его сообщение о  невозможности дать заключение, а  также протокол допроса эксперта предъявляются следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, которым  разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной судебной экспертизы (ст. 206 УПК РФ).